Управленческий учет по формуле "три в одном". Отчеты о бартерных сделках. Сводный отчет о бартерных сделках

Отчеты по бартерным сделкам, в которые включается информация о том, что сделка совершена на условиях бартера, обычно дополняют отчеты о продажах и закупках. При этом для очень многих предприятий бартер стал необходимым (а для некоторых -- просто основным) средством расчетов за выпускаемую продукцию (выполняемые работы, оказываемые услуги).

Однако для того чтобы не вызывать побочные эффекты, как и любое лекарство, применять его следует "только по назначению врача и в соответствии с инструкцией по применению". Поэтому прежде чем мы перейдем к рассмотрению, несомненно, важных и полезных отчетов о бартерных сделках, авторам хотелось бы обратить внимание читателей на потенциальную опасность бартерных сделок для бюджета предприятия.

Какие же негативные последствия может повлечь за собой, казалось бы, безобидный бартер? Оказывается, самые неприятные -- налоговые.

В соответствии с п. 2 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации в том случае, когда сделка является товарообменной (бартерной) операцией, налоговые органы имеют право проконтролировать правильность применения цен по ней. Это означает, что если цена бартерной сделки на 30 и более процентов отклоняется от рыночной, то расчет выручки для целей налогообложения должен производиться исходя из рыночных цен.

Кроме того, в соответствии с п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 № 25н, и п. 3.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 № 65н, предусмотрен особый порядок отражения в учете имущества, приобретаемого по договору мены. В том случае, если вы получаете по бартеру какие-либо материальные ценности (основные средства, сырье, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы или товары), то полученное имущество должно быть оприходовано на баланс не по цене сделки, а по балансовой стоимости выбывающего имущества.

Предприятие оптовой торговли "Восток" заключило договор мены, по которому обязуется передать в собственность ООО "Техсервис" одни товары (два телевизора) в обмен на другой (компьютер). Цена договора определена в размере 18 000 руб., в том числе НДС -- 3000 руб., которая признается рыночной. Балансовая стоимость одного телевизора -- 5000 руб. за штуку (без НДС). Дополнительные затраты на реализацию мы в данном случае не учитываем. В момент исполнения договора мены оба предприятия выписали счета-фактуры на сумму договора, поскольку каждый произвел реализацию именно в этом размере, и зарегистрировали их в книге продаж. Одновременно счета-фактуры, полученные от второй стороны договора (на ту же сумму), каждое предприятие регистрировало в книге покупок.

Предприятия оценили обмениваемое имущество по балансовой стоимости. Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете не учитывается договорная (рыночная) стоимость обмениваемого имущества, которая, как указывалось выше, признается выручкой от реализации в целях налогообложения.

В нашем примере продажной стоимостью товаров является сумма по договору -- 18 000 руб., включая НДС -- 3000 руб. Разница между суммой, отраженной на счетах реализации по кредиту счета 46 (12 000 руб.), и продажной стоимостью товаров (18 000 руб.), то есть 6000 руб. (включая НДС -- 1000 руб.), является объектом налогообложения по всем налогам, облагаемая база по которым определяется на основе выручки от реализации.

Приведем для примера расчет дополнительной суммы НДС. В соответствии с пп. "б" п. 2 ст. 3 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом налогообложения считаются обороты по реализации товаров в обмен на другие товары. Обороты по реализации товара (телевизоров) на счетах бухгалтерского учета (по кредиту счета 46) отражены в размере 12 000 руб. (10 000 руб. + 2000 руб.). С этой суммы начислен (по дебету счета 46 и кредиту счета 68) НДС в размере 2000 руб. Следовательно, необходимо доначислить в бюджет НДС в размере 1000 руб. (с реализации, не отраженной на счете 46). Эта сумма должна быть уплачена за счет прибыли организации (поскольку других источников для уплаты налогов, доначисленных при пересчете выручки исходя из рыночных цен, действующим законодательством не предусмотрено).

Аналогичным образом будут рассчитаны и доначислены за счет собственных средств и другие налоги, величина которых определяется исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При этом сумма доначисленного налога на пользователей автодорог может быть отнесена на себестоимость продукции.

Мораль. Чтобы не приходилось героически преодолевать трудности -- надо их просто не создавать.

Как же в данном случае избежать проблем? Авторы настоятельно рекомендуют вместо договора мены заключать два самостоятельных договора купли-продажи, а потом производить зачет взаимных требований. Это позволит более свободно варьировать цены сделок (при продаже и при покупке). В этом случае отчет о бартерных сделках можно составлять по той же форме, но он будет называться отчетом о взаимозачетах.

Таким образом, бартерные сделки должны рассматриваться как исключительные операции и заключаться только в специальных ситуациях, когда использование иных способов реализации продукции (или приобретения необходимых вам материальных ценностей) невозможно. При этом из-за сложности бартерных сделок (участие в них нескольких различных подразделений компании, пристальный контроль налоговых органов, отсутствие надежной рыночной информации о стоимости обмениваемых товаров и т.д.) при их проведении требуется специальное внимание и контроль со стороны руководства.

Какую же информацию могут извлечь руководитель или менеджеры организации из отчета о бартерных сделках?

Причинами различий в ценах могут быть:

• взаимная выгода и для вас, и для вашего партнера от реализации (приобретения) продукции по более низким ценам. Это просто идеальная ситуация. Только проверьте на всякий случай, будут ли налоговые последствия в случае применения более низких цен;
• снижение покупательной способности вашего партнера и невозможность продать вашу продукцию по более высоким ценам (или, напротив, отсутствие у вас денежных средств и невозможность для вас приобрести необходимые материальные ценности на других условиях). В этом случае вам действительно не остается ничего другого, как заключать бартерные сделки на условиях, не слишком выгодных для вас. Однако, делая это, как и в предыдущей ситуации, не забудьте проанализировать налоговые последствия такого шага.

Следует проанализировать причины увеличения либо снижения количества и объема бартерных сделок. Очень часто их увеличение -- первый симптом неблагоприятных изменений на рынке потребителей вашей продукции. Как правило, приобретение продукции по бартеру (если это недолговременные, устойчивые связи) свидетельствует о наличии финансовых трудностей у покупателей. Естественно, это требует особого внимания со стороны менеджера, чтобы принять необходимые управленческие решения с целью не допустить каких-либо негативных последствий.

Для всестороннего анализа деятельности организации важно не только то, какая продукция продается быстрее, но и какая приносит больше прибыли и за какую быстрее расплачиваются. Не менее важен и способ ее оплаты. Если машиностроительный завод в обмен на свою продукцию получает вагон сахара, то вместе с прибылью (а иногда и вместо нее) руководство завода приобретает головную боль, не зная, что с этим сахаром делать. Даже раздать сахар работникам -- труд немалый (было бы гораздо проще выдать эту сумму деньгами). А к этому добавляются проблемы с бухгалтерским учетом и налогообложением подобных операций.

Анализ динамики продаж с различными способами оплаты по каждому продукту (или их группам) позволит выявить тенденции изменения их эффективности и определить соответствующие приоритеты в их производстве и продвижении на рынок.

Одновременно получение по бартеру необходимого вам сырья (или "ходовых" товаров предприятиями торговли), скорее всего, приносит определенную выгоду (в частности, не отвлекаются из оборота денежные средства). При этом обратите внимание на цену, по которой данное сырье будет принято к учету, и на налоговые последствия, связанные с реализацией продукции по бартеру.

Зная потребности каждого покупателя и поставщика в том или ином способе расчетов и тенденции их изменения, вы сможете спланировать не только возможные объемы реализации продукции, но и объемы предстоящих в связи с этим налоговых платежей.

Эти сведения помогут вам оценить объем будущих денежных поступлений или расходов на приобретение сырья. Кроме того, выяснение причин изменения способа закупок (что может означать изменение платежеспособности каждого покупателя) -- один из важнейших элементов исследования рынка.

Только после того как вы оценили ситуацию на рынке, узнали, что, сколько, кому и используя какой способ оплаты вы сможете продать, можно смело приступать к планированию денежных потоков.

Если потенциальный объем продаж вашей продукции по бартеру будет расти, то стоит позаботиться о том, откуда вы будете получать деньги на текущие расходы. При этом вам придется уточнить:

• размер запланированных доходов (реализация продукции по бартеру, как правило, не только снижает приток денежных средств, но и приводит к общему снижению рентабельности производства и реализации продукции);
• план закупок сырья и материалов (не исключено, что при снижении объема денежных поступлений вам придется либо увеличить скорость оборота денежных средств, либо подумать о том, чтобы часть сырья покупать по бартеру);
• плановую себестоимость продукции (недостаток денежных средств довольно часто приводит к удорожанию закупок) и пути ее минимизации;
• отпускные цены (не возрастет ли себестоимость настолько, что продукция будет реализована с убытком)*.

* Если в результате вам придется увеличить отпускные цены, проанализируйте еще раз цепочку: объем продаж -- объем выпуска -- себестоимость. Не исключено, что повышение цен приведет к еще более значительному снижению объемов продаж, что, в свою очередь, влечет за собой снижение объемов производства и новое повышение себестоимости продукции за счет роста доли условно-постоянных расходов.

Если в отчет о продажах по бартеру добавить графы, в которых будут указываться подробные сведения о встречных поставках продукции, то этот отчет полностью заменит вам еще и регистры синтетического учета расчетов с покупателями (учета расчетов по счету 62).

Таким образом, мы действительно получим "три в одном" и формы управленческой отчетности могут легко использоваться при ведении бухгалтерского и налогового учета.

Продолжение в следующем выпуске.