Letyshops

Незапрограммированные ошибки

Людмила Бабина
аудитор "Московского консультативного бюро"

Начало в выпусках: #89

Журнал "Автоматизация бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности предприятий", 6 (июнь), 2000

Учет материально-производственных запасов

Большинство ошибок по учету материально-производственных запасов связаны с оприходованием и списанием МПЗ. Согласно ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов", утвержденному Приказом Минфина России от 15.06.1998 № 25н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью указанных ценностей, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их покупку, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов, в частности, являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • расходы по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования (в том числе затраты на содержание заготовительно-складского аппарата, оплата услуг транспорта, если она не включена в цену, установленную договором).

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы в фактические затраты не включаются, если они не связаны непосредственно с приобретением материально-производственных запасов.

Примеры ошибок и их исправления

Пример 6

Организация получила от поставщика материалы на сумму 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.). Расходы по доставке на склад составили 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). При оприходовании материалов в учете организации были сделаны записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 150 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 30 000 руб. - учтен НДС по поступившим материалам;

Дебет 26 Кредит 60

- 20 000 руб. - учтены расходы по доставке материалов на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 4000 руб. - учтен НДС по транспортным расходам.

В отчетном периоде материалы в производстве так и не использовали. При этом общехозяйственные расходы были списаны на реализацию - в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Как указывалось выше, транспортные расходы, связанные с доставкой материалов на склад, учитываются в их покупной стоимости, поэтому отражение таких расходов на счете 26 "Общехозяйственные расходы" неправомерно. Для исправления допущенной ошибки в учете делаются следующие записи:

Дебет 46 Кредит 26

- (- 20 000 руб.) - сторнированы общехозяйственные расходы, списанные на реализацию;

Дебет 46 Кредит 80

- 20 000 руб. - скорректирован финансовый результат;

Дебет 26 Кредит 60

- (- 20 000 руб.) - затраты на транспортировку материалов исключены из состава общехозяйственных расходов;

Дебет 10 Кредит 60

- 20 000 руб. - увеличена стоимость материалов на сумму расходов по их транспортировке до склада организации.

 

Пример 7

Организация включила общехозяйственные расходы на сумму 14 000 руб. в стоимость материалов. Согласно учетной политике организации, общехозяйственные расходы списываются непосредственно на реализацию. При этом с приобретением материалов они не связаны. В бухгалтерском учете была сделана следующая запись:

Дебет 10 Кредит 26

- 14 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы на увеличение стоимости материалов.

В дальнейшем материалы были списаны в производство.

В соответствии с действующим законодательством, общехозяйственные расходы можно относить на увеличение стоимости материалов только при условии, что они связаны с их приобретением. В данном случае бухгалтеру необходимо уменьшить стоимость материалов на сумму данных затрат. При исправлении ошибки в учете делаются записи:

Дебет 20 Кредит 10

- (- 14 000 руб.) - исключена из затрат сумма общехозяйственных расходов, учтенная в первоначальной стоимости материалов;

Дебет 10 Кредит 26

- (- 14 000 руб.) - уменьшена стоимость материалов на сумму общехозяйственных расходов;

Дебет 46 Кредит 26

- 14 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы;

Дебет 80 Кредит 46

- 14 000 руб. - скорректирован финансовый результат.

 

Пример 8

Организация передала на текущий ремонт общежития материалы стоимостью 12 000 руб. В отчетном периоде данные материалы были ошибочно списаны на производство реализованной продукции:

Дебет 20 Кредит 10

- 12 000 руб. - списаны материалы.

При исправлении указанной ошибки бухгалтеру необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 10

- (- 12 000 руб.) - уменьшены затраты на производство продукции;

Дебет 40 Кредит 20

- (- 12 000 руб.) - уменьшена себестоимость готовой продукции;

Дебет 46 Кредит 40

- (- 12 000 руб.) - скорректирована себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 46 Кредит 80

- 12 000 руб. - скорректирован финансовый результат от реализации продукции;

Дебет 88 Кредит 10

- 12 000 руб. - списаны материалы на ремонт общежития за счет собственных средств организации.

Учет выручки от реализации продукции

Одной из самых типичных ошибок является занижение выручки от реализации продукции (работ, услуг). При исправлении такой ошибки бухгалтеру следует иметь в виду, что доначисление выручки влечет за собой изменение финансового результата и увеличение налогооблагаемой базы по большинству налогов. В большинстве случаев потребуется доначислить: налог с продаж, НДС, налог на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на прибыль.

Как правило, исправление указанной ошибки не требует внесения в учет сторнировочных (или обратных) проводок. Рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример 9

При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций было выявлено занижение выручки от реализации продукции на сумму 12 600 руб. (в том числе НДС - 2000 руб., налог с продаж - 600 руб.). Для внесения исправлений бухгалтер должен сделать в учете следующие записи:

Дебет 62 Кредит 46

- 12 600 руб. - доначислена выручка от реализации;

Дебет 46 Кредит 68

- 600 руб. - доначислен налог с продаж;

Дебет 46 Кредит 68

- 2000 руб. - доначислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 26 Кредит 67

- 250 руб. ((12 600 - 600 - 2000) х 2,5 %) - доначислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46 Кредит 26

- 250 руб. - списан налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46 Кредит 80

- 9750 руб. - скорректирован финансовый результат от реализации продукции;

Дебет 80 Кредит 68

- 150 руб. ((12 600 - 600 - 2000) х 1,5 %) - доначислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

Дебет 81 Кредит 68

- 2880 руб. ((9750 - 150) х 30 %) - доначислен налог на прибыль.

Предыдущие отчетные периоды

Если в ходе проверки годового бухгалтерского отчета оказалось, что доходы или финансовые результаты занижены, так как слишком много было отнесено на издержки производства, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносятся. Неправильно отраженные суммы учитываются в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. Таким образом, в учете делается запись по дебету счетов учета ценностей в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".

Пример 10

Организация в 1999 году списала на издержки производства материалы на сумму 20 000 руб. При этом в производство материалы не передавались. Кроме того, обнаружилось необоснованное списание товаров стоимостью 45 000 руб. на реализацию. Указанные ошибки были выявлены при составлении отчетности за II квартал 2000 года. Для исправления допущенных ошибок в учете за указанный период делаются записи:

Дебет 10 Кредит 80

- 20 000 руб. - учтены материалы, излишне списанные в производство;

Дебет 41 Кредит 80

- 45 000 руб. - учтены товары, необоснованно списанные на реализацию.

Если на себестоимость относятся расходы, подлежащие списанию за счет собственных средств организации, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки".

Пример 11

Организация в 1998 году включила в себестоимость расходы по оплате услуг, связанных с ремонтом основных средств непроизводственного назначения, на сумму 35 000 руб. Также на себестоимость были отнесены амортизационные отчисления по основным средствам непроизводственного назначения в сумме 2000 руб. Указанные ошибки обнаружились при составлении отчетности за II квартал 2000 года. Для исправления ошибок в учете за указанный период делаются записи:

Дебет 88 Кредит 80

- 35 000 руб. - учтены услуги сторонних организаций необоснованно включенные в себестоимость;

Дебет 88 Кредит 80

- 2000 руб. - учтены амортизационные отчисления по основным фондам непроизводственного назначения, необоснованно включенные в себестоимость.

Итак, мы рассмотрели некоторые случаи исправления ошибок, выявленных в составленной ранее отчетности. Очевидно, что в таких ситуациях самое лучшее программное обеспечение просто бессильно, поэтому приходится уповать на внимательность и профессионализм бухгалтера. И только при наличии оных автоматизация принесет реальную пользу.


Ежемесячный журнал "Автоматизация бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности предприятий". Подписные индексы по каталогу "Газеты и журналы" агентства "Роспечать": 79602 (общий), 79603 (предъявителям клубной карты "Главбух").

 

 

Реклама: