Незапрограммированные ошибки
Людмила Бабина
аудитор "Московского консультативного бюро"
Журнал "Автоматизация бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности предприятий", 6 (июнь), 2000
Как исправить ошибку
При составлении отчетности бухгалтеру стоит проверить, нет ли ошибок в отражении хозяйственных операций. Если ошибки все-таки обнаружились, их необходимо исправить, так как неверно составленная отчетность не позволяет осуществить анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Неисправленные ошибки грозят предприятию значительными финансовыми санкциями налоговых органов. Чем позже выявлено занижение налогов и произведена доплата в бюджет, тем больше размер пени. В соответствии со статьей 75 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ), пени являются одним из способов обеспечения налоговых обязательств, поэтому уплачиваются в бесспорном порядке даже в случае самостоятельного исправления ошибок.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, изменения производятся в отчетности за тот период, в котором обнаружены искажения данных. Нельзя вносить исправления в кассовые и банковские документы. В остальных первичных учетных документах исправления могут быть сделаны лишь по согласованию с лицами, которые эти документы составили и подписали (что подтверждается подписями этих лиц с указанием даты внесения исправлений).
Первичные документы и регистры бухгалтерского учета можно составлять как на бумажных, так и на электронных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии документов на бумажных носителях. В случае применения организацией компьютерных программ по бухгалтерскому учету исправление ошибок осуществляется в следующем порядке:
- исправление вносится в бухгалтерскую программу;
- распечатывается регистр учета, в который внесено исправление (журнал-ордер, ведомость и т. п.);
- указанный регистр подписывается лицом, внесшим исправление, с указанием даты исправления.
Исправления ошибок, допущенных в текущем отчетном периоде, осуществляются двумя способами:
- методом "красное сторно";
- внесением обратной исправительной проводки.
При использовании первого способа бухгалтеру следует внести в программу ошибочно сделанную проводку, при этом сумма вносится с отрицательным знаком.
| Пример 1 Организация списала материалы в производство на сумму 100 000 руб. В бухгалтерском учете была сделана проводка: Дебет 20 Кредит 10 - 100 000 руб. - списаны материалы в производство. В ходе проверки было выявлено, что организация допустила излишнее списание материалов на сумму 15 000 руб. Для исправление этой ошибки делается проводка: Дебет 20 Кредит 10 - (- 15 000 руб.) - сторнировано излишнее списание материалов. |
Однако вносить в учет суммы с отрицательным знаком позволяют не все программы. Для таких случаев предназначен уже упомянутый второй вариант исправления. При его использовании делается проводка, противоположная ошибочной.
| Пример 2 Организация оприходовала товар на сумму 120 000 руб. В бухгалтерском учете это было отражено: Дебет 41 Кредит 60 - 120 000 руб. - оприходован товар, поступивший от поставщиков. В ходе проверки первичных документов на оприходованный товар выяснилось, что в результате счетной ошибки необоснованно увеличена стоимость товара на сумму 18 000 руб. Для исправления ошибки бухгалтер может внести в программу обратную исправительную проводку: Дебет 60 Кредит 41 - 18 000 руб. - внесена исправительная проводка на сумму необоснованного увеличения стоимости товара. |
Отметим, что при использовании второго способа исправления ошибок в сводных регистрах бухгалтерского учета (оборотно-сальдовых ведомостях, главной книге, журналах-ордерах и т. д.) происходит необоснованное увеличение оборотов по тем счетам, по которым были сделаны ошибочные записи. Так, в приведенном выше примере после исправления ошибки произошло увеличение дебетовых оборотов по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредитовых оборотов по счету 41 "Товары". При составлении отчетности бухгалтеру следует это учесть.
Кроме того, операции связанные с приходом или расходом материальных ценностей, сопровождаются формированием в программе соответствующего первичного документа (например, накладной). При внесении исправлений бухгалтеру придется составлять подобные документы, не имеющие отношения к действительному движению материальных ценностей.
Основные средства, полученные за плату
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденным Приказом Минфина России от 03.09.97 № 65н, основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление. К таким затратам относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
При неправильном формировании первоначальной стоимости основных средств может произойти ее занижение и необоснованное увеличение себестоимости продукции (работ, услуг). Данные нарушения приводят к недоплате налога на имущество и налога на прибыль. Приведем порядок исправления указанных ошибок.
| Пример 3 В отчетном периоде организация приобрела основные средства стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Перед покупкой она обратилась в консультационную фирму, предоставившую информацию о рыночных ценах на данные средства. Стоимость услуг консультантов составила - 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). При оприходовании основных средств в учете были сделаны записи: Дебет 08 Кредит 60 - 100 000 руб. - учтена первоначальная стоимость основных средств; Дебет 19 Кредит 60 - 20 000 руб. - учтен НДС по оприходованным основным средствам; Дебет 01 Кредит 08 - 100 000 руб. - основные средства введены в эксплуатацию; Дебет 26 Кредит 60 - 5000 руб. - учтены консультационные услуги сторонних организаций; Дебет 19 Кредит 60 - 1000 руб. - учтен НДС по консультационным услугам. Согласно ПБУ 6/97, суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, включаются в их первоначальную стоимость. Для исправления ошибки бухгалтер должен внести следующие записи: Дебет 26 Кредит 60 - (- 5000 руб.) - сторнирована сумма, необоснованно включенная в затраты отчетного периода; Дебет 08 Кредит 60 - 5000 руб. - расходы по консультационным услугам, связанным с приобретением основных средств, учтены в составе капитальных вложений; Дебет 01 Кредит 08 - 5000 руб. - увеличена стоимость основных средств. |
Основные средства, полученные безвозмездно
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.
При определении рыночной стоимости такого имущества могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
| Пример 4 Организация получила основные средства в качестве вклада в уставный капитал. Согласно учредительному договору, стоимость средств - 35 000 руб. В документах на передачу стоимость была указана в размере 32 000 руб. При оприходовании имущества в учете сделаны записи: Дебет 08 Кредит 75 - 32 000 руб. - отражена первоначальная стоимость основных средств; Дебет 01 Кредит 08 - 32 000 руб. - основные средства введены в эксплуатацию. В данном случае основные средства следовало отразить по той стоимости, которая была указана в учредительном договоре. При исправлении ошибки следует сделать записи: Дебет 08 Кредит 75 - 3000 руб. (35 000 - 32 000) - увеличены капитальные вложения по основным средствам, внесенным учредителями в качестве вклада в уставный капитал; Дебет 01 Кредит 08 - 3000 руб. - произведено увеличение первоначальной стоимости основных средств. |
| Пример 5 Организация получила основные средства безвозмездно. Согласно документам передающей стороны, стоимость полученных средств - 45 000 руб. Рыночная стоимость их стоимость - 50 000 руб. При оприходовании основных средств в учете организации была сделана проводка: Дебет 01 Кредит 87 - 45 000 руб. - оприходовано основное средство, полученное безвозмездно. Для исправления допущенной ошибки в учете организации необходимо сделать запись: Дебет 01 Кредит 87 - 5000 руб. (50 000 - 45 000) - увеличена стоимость основных средств на разницу между их рыночной ценой и ценой указанной в документах на передачу. |
Окончание в следующем выпуске.
Ежемесячный журнал "Автоматизация бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности предприятий". Подписные индексы по каталогу "Газеты и журналы" агентства "Роспечать": 79602 (общий), 79603 (предъявителям клубной карты "Главбух").
Продолжение в выпусках: #90