Незапрограммированные ошибки

Организация получила от поставщика материалы на сумму 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.). Расходы по доставке на склад составили 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). При оприходовании материалов в учете организации были сделаны записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 150 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 30 000 руб. - учтен НДС по поступившим материалам;

Дебет 26 Кредит 60

- 20 000 руб. - учтены расходы по доставке материалов на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 4000 руб. - учтен НДС по транспортным расходам.

В отчетном периоде материалы в производстве так и не использовали. При этом общехозяйственные расходы были списаны на реализацию - в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Как указывалось выше, транспортные расходы, связанные с доставкой материалов на склад, учитываются в их покупной стоимости, поэтому отражение таких расходов на счете 26 "Общехозяйственные расходы" неправомерно. Для исправления допущенной ошибки в учете делаются следующие записи:

Дебет 46 Кредит 26

- (- 20 000 руб.) - сторнированы общехозяйственные расходы, списанные на реализацию;

Дебет 46 Кредит 80

- 20 000 руб. - скорректирован финансовый результат;

Дебет 26 Кредит 60

- (- 20 000 руб.) - затраты на транспортировку материалов исключены из состава общехозяйственных расходов;

Дебет 10 Кредит 60

- 20 000 руб. - увеличена стоимость материалов на сумму расходов по их транспортировке до склада организации.

Организация включила общехозяйственные расходы на сумму 14 000 руб. в стоимость материалов. Согласно учетной политике организации, общехозяйственные расходы списываются непосредственно на реализацию. При этом с приобретением материалов они не связаны. В бухгалтерском учете была сделана следующая запись:

Дебет 10 Кредит 26

- 14 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы на увеличение стоимости материалов.

В дальнейшем материалы были списаны в производство.

В соответствии с действующим законодательством, общехозяйственные расходы можно относить на увеличение стоимости материалов только при условии, что они связаны с их приобретением. В данном случае бухгалтеру необходимо уменьшить стоимость материалов на сумму данных затрат. При исправлении ошибки в учете делаются записи:

Дебет 20 Кредит 10

- (- 14 000 руб.) - исключена из затрат сумма общехозяйственных расходов, учтенная в первоначальной стоимости материалов;

Дебет 10 Кредит 26

- (- 14 000 руб.) - уменьшена стоимость материалов на сумму общехозяйственных расходов;

Дебет 46 Кредит 26

- 14 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы;

Дебет 80 Кредит 46

- 14 000 руб. - скорректирован финансовый результат.

Организация передала на текущий ремонт общежития материалы стоимостью 12 000 руб. В отчетном периоде данные материалы были ошибочно списаны на производство реализованной продукции:

Дебет 20 Кредит 10

- 12 000 руб. - списаны материалы.

При исправлении указанной ошибки бухгалтеру необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 10

- (- 12 000 руб.) - уменьшены затраты на производство продукции;

Дебет 40 Кредит 20

- (- 12 000 руб.) - уменьшена себестоимость готовой продукции;

Дебет 46 Кредит 40

- (- 12 000 руб.) - скорректирована себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 46 Кредит 80

- 12 000 руб. - скорректирован финансовый результат от реализации продукции;

Дебет 88 Кредит 10

- 12 000 руб. - списаны материалы на ремонт общежития за счет собственных средств организации.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций было выявлено занижение выручки от реализации продукции на сумму 12 600 руб. (в том числе НДС - 2000 руб., налог с продаж - 600 руб.). Для внесения исправлений бухгалтер должен сделать в учете следующие записи:

Дебет 62 Кредит 46

- 12 600 руб. - доначислена выручка от реализации;

Дебет 46 Кредит 68

- 600 руб. - доначислен налог с продаж;

Дебет 46 Кредит 68

- 2000 руб. - доначислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 26 Кредит 67

- 250 руб. ((12 600 - 600 - 2000) х 2,5 %) - доначислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46 Кредит 26

- 250 руб. - списан налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46 Кредит 80

- 9750 руб. - скорректирован финансовый результат от реализации продукции;

Дебет 80 Кредит 68

- 150 руб. ((12 600 - 600 - 2000) х 1,5 %) - доначислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

Дебет 81 Кредит 68

- 2880 руб. ((9750 - 150) х 30 %) - доначислен налог на прибыль.

Организация в 1999 году списала на издержки производства материалы на сумму 20 000 руб. При этом в производство материалы не передавались. Кроме того, обнаружилось необоснованное списание товаров стоимостью 45 000 руб. на реализацию. Указанные ошибки были выявлены при составлении отчетности за II квартал 2000 года. Для исправления допущенных ошибок в учете за указанный период делаются записи:

Дебет 10 Кредит 80

- 20 000 руб. - учтены материалы, излишне списанные в производство;

Дебет 41 Кредит 80

- 45 000 руб. - учтены товары, необоснованно списанные на реализацию.

Организация в 1998 году включила в себестоимость расходы по оплате услуг, связанных с ремонтом основных средств непроизводственного назначения, на сумму 35 000 руб. Также на себестоимость были отнесены амортизационные отчисления по основным средствам непроизводственного назначения в сумме 2000 руб. Указанные ошибки обнаружились при составлении отчетности за II квартал 2000 года. Для исправления ошибок в учете за указанный период делаются записи:

Дебет 88 Кредит 80

- 35 000 руб. - учтены услуги сторонних организаций необоснованно включенные в себестоимость;

Дебет 88 Кредит 80

- 2000 руб. - учтены амортизационные отчисления по основным фондам непроизводственного назначения, необоснованно включенные в себестоимость.