Применение функционально-стоимостного анализа для расчета себестоимости продукции

Функционально-стоимостной анализ требует комбинированного применения процессного и структурного подходов к управлению финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Структурный подход используется, как правило, для получения отдельных исходных данных, необходимых при проведении АВС-расчетов.

Под бизнес-процессом мы будем понимать совокупность различных видов деятельности, которые создают результат, имеющий ценность для потребителя, клиента или заказчика.

Практика показала, что целесообразно выделять пять видов бизнес-процессов:

• основные, на базе которых осуществляется выполнение функций текущей деятельности предприятия по производству продукции или предоставлению услуг;
• обеспечивающие для основных;
• бизнес-процессы развития предприятия;
• бизнес-процессы управления деятельностью предприятия;
• обеспечивающие управление.

Каждая составляющая накладных расходов порождается определенной функцией, относящейся к какому-либо из бизнес-процессов. Доля накладных расходов по каждому продукту пропорциональна той функции, которая их порождает. Таким образом, перечень выполняемых функций, их причинно-следственные связи и частота выполнения, в совокупности определяющие объем функций, более точно отражают долгосрочные переменные затраты, чем объем выпуска продукции.

Чтобы осуществить расчет себестоимости на основе АВС-метода, необходимо распределить функции обеспечивающих бизнес-процессов по основным бизнес-процессам.

Основными бизнес-процессами в нашем примере являются: "Произвести продукцию А" и "Произвести продукцию В", а обеспечивающими - "Обработать заказы на приемку", "Обработать заказы на упаковку" и "Выполнить наряды на работы Конструкторского отдела". В Таб. 6 показано, как распределяются доли функций обеспечивающих бизнес-процессов по основным.

Затраты на бизнес-процессы "Обработать заказы на приемку" и "Обработать заказы на упаковку" порождаются:

• количеством и весом поступивших грузов без упаковки;
• хрупкостью грузов;
• общим количеством поступивших грузов.

Такие затраты связаны с рабочей нагрузкой, а не с объемом производимой продукции. При оформлении заказа на приемку получение каждого компонента осуществляется один раз на весь производственный цикл при политике управления запасами "точно-в-срок".

Распределение рабочей нагрузки в бизнес-процессе "Выполнить наряды на работы Конструкторского отдела" основано на субъективной оценке долгосрочных тенденций по нарядам на проектирование для каждого вида продукта.

Весьма непросто получить данные по рабочей нагрузке обеспечивающих бизнес-процессов (Таб. 5). Для этого необходимо использовать оригинальные методики разнесения затрат по видам деятельности (по функциям).

Таблица 5. Рабочая нагрузка обеспечивающих бизнес-процессов, порождающих накладные расходы

Возьмем для примера бизнес-процесс "Произвести продукцию А". 20% затрат по приемке (приходящиеся на продукт А) составят: 400 000 руб. * 0,2 = 80 000 руб. Стоимость приемки каждой единицы изделия будет равна 5,33 руб. (80 000 руб./15000 шт.). В Таб. 6 представлены результаты расчетов по основным бизнес-процессам на основе данных Таб. 5.

Таблица 6. Подход к исчислению себестоимости единицы продукции с точки зрения АВС

В Таб. 7 приведены обобщенные данные по себестоимости и рентабельности продуктов А и В.

Таблица 7. Сравнение систем учета затрат

Анализ полученных результатов показывает, что при использовании традиционной системы учета, основанной на показателях объема, издержки по продукту В оказываются существенно занижены, а по продукту А - завышены. Таким образом, продукты с высоким объемом выпуска дотируют продукты с меньшим объемом, а традиционная система учета затрат скрывает эти дотации.

Основные недостатки традиционной системы учета затрат заключаются в том, что она:

• констатирует определенный уровень прибыли, но не дает ответа на вопрос, за счет чего он достигнут;
• неправильно распределяет затраты на продукты и услуги, что приводит к завышенным или заниженным ценам, а, следовательно, к неправильному определению доли каждого продукта в суммарной прибыли предприятия;
• дает недостоверную информацию о рентабельности продуктов, что влечет за собой ошибочное представление о стратегическом развитии предприятия и путях достижения устойчивого конкурентного преимущества. Отчетные показатели прибыли не отражают реального положения дел.

Учет затрат, основанный на методологии функционально-стоимостного анализа, помогает устранить вышеперечисленные недостатки. АВС-информация позволяет предприятию разработать и применить жизнеспособную стратегию на рынке, а также принимать управленческие решения по:

• формированию конкурентоспособных цен на продукты и услуги;
• определению истинной себестоимости отдельных видов продукции и услуг;
• гибкому ценообразованию;
• управлению ассортиментом выпускаемой продукции или предоставляемых услуг;
• оценке бизнес-процессов или деятельности каждого структурного подразделения;
• разработке бюджетов предприятия.

Об авторах:

Ивлев Владимир Анатольевич, генеральный директор российской консалтинговой компании "ВИП Анатех", к.т.н.

Попова Татьяна Владимировна, директор по финансам и маркетингу той же компании, к.э.н.

Контакты:
Тел/факс (095) 361-9500, 361-9885
E-mail anatech@cityline.ru
Http://www.user.cityline.ru/~anatech