Системы обеспечения качества и управление операциями

Организационные системы

Введение

В этом модуле мы рассмотрим ряд организационных систем, которые являются важными в свете реализации стратегии. Типы систем, которые мы изучаем, включают системы качества, своевременного производства, управленческой информации, технологии производства и обновления в организациях.

В блоке 27 изучаются системы качества и аспекты управления операциями. Рассматривается общее управление качеством как стратегия управления операциями, призванными поддержать стратегию предприятия в целом. Также раскрывается понятие своевременного производства и его влияния на деятельность финансового отдела.

Тема блока 28 - управление информационными системами. Рассматриваются факторы, определяющие информацию и воздействие информационных систем на организации.

В блоке 29 основное внимание уделяется технологии и обновлению в организациях. Изучаются современные достижения в производственной технологии и их воздействие на организацию, а также процесс творчества/обновления в организациях. Определяется несколько методов продвижения новшеств в организациях. В конце блока рассматривается преобразования в организации, а мы освещаем внутренние и внешние препятствия для преобразований в организации.

Цели

В этом блоке рассматриваются системы обеспечения качества и аспекты управления операциями. После его изучения Вы сможете:

• дать определение качества и разъяснять масштабы систем обеспечения качества;
• описать общее управление качеством и перечислять его характеристики;
• объяснить основные элементы своевременного производства и его влияние на системы учета;
• пояснить роль финансового отдела в организации мирового класса.

Качество и системы качества

Международный стандарт ISO 8402 определяет качество как:

Вы не должны путать качество с расходами. Высокое качество не означает высокую себестоимость. Часто используются термины "гарантия качества" и "контроль качества". "Гарантия качества" является управленческим инструментом, включающим в себя ряд действий, которые обеспечивают уверенность в том, что требования к качеству могут быть удовлетворены. "Контроль качества" является одним из этих действий и связывается с определением того, отвечает ли продукт или услуга комплексу технических условий. Система обеспечения качества определяется ISO 8402 как структура организации, система ответственности, процедуры, процессы, система управления для реализации систем качества. Примеры включают ISO 9000 (эквивалент BS 5750). Целью любой системы обеспечения качества является обеспечение систематического подхода к разработке и производству, чтобы избежать ошибок и предоставить объективные свидетельства, обычно документальные, того, что согласованный уровень качества достигнут. Если система обеспечения качества отвечает требованиям ISO 9000, она может быть зарегистрирована, что снижает необходимость ее оценки отдельными покупателями, а также необходимость для покупателей определять требования к их собственной системе обеспечения качества.

Задание

Назовите три основных преимущества наличия эффективных систем обеспечения качества?

Вы почти что наверняка перечислили три из следующих преимуществ:

• Улучшение качества повышает производительность и снижает расходы, что, в свою очередь, может привести к более полному удовлетворению покупателей и повышению рентабельности.
• PIMS показывает, что компании, выпускающие продукцию высокого качества, владеют большей долей рынка, в то время как малой долей рынка владеют те, качество продукции которых относительно низкое.
• Исследования компаний, получивших приз Деминга за качество (американский приз за качество) в период 1961-1980 гг., показывают, что их финансовые показатели, такие, как норма выручки, производительность, темпы роста, ликвидность и чистый капитал были выше среднего в их отраслях производства.
• Цена отсутствия качества высока. Затраты на качество в объеме продаж организации варьируются от 5% до 25%, что меньше, чем цена отсутствия качества.
• Использование эффективной системы обеспечения качества уменьшит необходимость доработок и гарантийных работ и, соответственно, затраты по сравнению с прибылью.
• Системы обеспечения качества также способствуют росту сознательности рабочих, повышению их заинтересованности в работе, а также чувству гордости за свою работу.

Затраты на качество

Системы обеспечения качества заключают в себе краткосрочные расходы на их реализацию. Поэтому чтобы оправдать эти расходы, организации необходимо иметь средства исчисления затрат на обеспечение качества и потенциальной долгосрочной экономии. Затраты на качество - это затраты, которые связаны с неполучением сразу желаемого результата и обычно относятся к четырем категориям:

• затраты на оценку;
• затраты на предотвращение;
• затраты на неудачу;
• затраты на внедрение.

Затраты на оценку: Это расходы, которые приходится нести, чтобы определить, отвечают ли товары набору технических условий. Как правило, их легко рассчитать. Затраты на оценку обычно включают затраты на инспектирующий персонал, а также стоимость оборудования и накладные расходы отдела технического контроля.

Затраты на предотвращение: Эту категорию сложно оценить количественно, так как эти затраты производят на решение задач по проверке и остановке производства некачественных товаров. Данные расходы обычно включают расходы на подготовку, чтобы они соответствовали определенному уровню деятельности.

Затраты на неудачу: Это расходы двух типов. Первый - расходы на внутреннюю неудачу, которые связываются с расходами на превращение в лом, переработку и на гарантийное обслуживание. Второй - расходы на внешнюю неудачу, например, когда покупатели не приобретают продукцию компании.

Затраты на внедрение: Затраты на внедрение системы обеспечения качества включают затраты на персонал. Расходы на подготовку велики в связи с необходимостью подготовки в системе качества, а также специальной технической подготовки. Кроме того, предполагаются расходы и на документацию, которые включают время на создание документации, а также расходы на канцтовары, типографские расходы и т.п. Помимо этого, есть еще расходы на регистрацию и аудит.

Сущность всеобъемлющего управления качеством (TQM)

Существует много определений TQM, но в двух словах - это философия, общая для всех работающих в самой организации и смежных производствах, основное положение которой производить товары и услуги, отвечающие потребностям и ожиданиям покупателей. На рис. 27.1 представлена эволюция всеобъемлющего управления качеством.

Рис. 27.1 Четыре уровня в эволюции всеобъемлющего управления качеством.
Источник: Dale, B G and Plunkett, JJ (1990), Managing Quality, Philip Allan, Hertfordshire

Задание

Исходя из ваших знаний систем обеспечения качества, укажите, что Вы считаете основными принципами всеобъемлющего управления качеством?

Вы почти наверняка перечислили:

• вовлечение всего персонала;
• приверженность и руководство.

Другие основные принципы включают:

• образование и подготовку;
• планирование и организацию;
• изменение в культуре;
• признание достигнутых результатов;
• измерение прогресса.

Мы рассмотрим эти элементы более подробно:

Вовлечение: Эффективная программа TQM должна основываться на вовлечении служащих. Частью философии TQM является то, что каждый имеет четкое представление о том, что от него требуется, и осознает свою роль в контексте всего предприятия. Чем шире они понимают контекст, тем более значительной будет их роль в процессе повышения качества.

Приверженность и руководство высшего звена управления: Поддержка высшего руководства является необходимой для установления и поддержания качества в организации. Оно должно нести персональную ответственность и осуществлять эффективное управление в этой области.

Образование и подготовка: Существует необходимость предоставить служащим соответствующее образование и подготовку, чтобы обеспечить соответственный уровень осведомленности о концепциях, навыках и подходах управления качеством. Образование и подготовка удовлетворяют нескольким потребностям:

• обеспечивают общий язык в компании;
• способствуют развитию навыков и умений, которые позволяют служащим стать динамической силой для улучшения показателей качества;
• помогают управляющим легче определить, что можно улучшить во вверенных им участках;
• обеспечивают совершенствование основных навыков, а также постоянное образование и саморазвитие.

Планирование и организация: Существует немало требований по планированию и операциям, связанных с TQM, некоторые из которых включают:

• составление сметы затрат на качество товаров-услуг в разработках и процессах;
• разработку видов деятельности, основанных на предотвращении снижения качества;
• внедрение процедур гарантии качества, которые обеспечивают замкнутый цикл мер по исправлению положения;
• стандартизацию, систематизацию и упрощение рабочего процесса, систем и инструкций.

Изменения в культуре: Организация должна поддерживать постоянное улучшение качества при участии каждого работника. Это требует изменения поведения служащих, их подхода и практики работы. Некоторые из них состоят в следующем:

• понимать, что не существует идеального состояния и никогда не полагать, что уровень их прогресса, достигнутых показателей и услуг - максимально возможные;
• проверять свою собственную работу и не допускать передачи дефектов в последующие процессы;
• относиться друг к другу, как к внутренним клиентам;
• учиться на своих ошибках;
• рассматривать работу в бригаде как нормальное положение.

Высшее руководство должно всячески способствовать изменениям в культуре и уметь управлять ими, так как это является наиболее трудным и важным в процессе TQM.

Признание: Теория и практика мотивации особенно подчеркивают важность признания эффективности достижений. Это в равной мере относится и к программам TQM. Активная программа взаимосвязи позволит служащим видеть результаты своей деятельности.

Измерение: Необходимо постоянно сравнивать результаты развития с показателями основных результатов внутреннего и внешнего свойства. Управляющие должны разрабатывать планы адекватных действий, чтобы суметь выполнить поставленные задачи.

Своевременное производство (JIT-M)

Сейчас мы приступаем к изучению современного подхода к производству. Своевременное производство (JIT-M) - философия производства, разработанная в Японии. Ее основным принципом является своевременное обеспечение товарами, независимо от того, представляют ли они из себя детали, требующие сборки, или готовые продукты.

Задание

JIT-M базируется на трех принципах: исключение безвозвратных потерь, всеобъемлющий контроль качества и полное вовлечение служащих. Коротко поясните каждый из трех принципов.

• Исключение безвозвратных потерь: В обстановке своевременного производства любая не добавляющая стоимости деятельность определяется как потери, то есть ненужные процедуры. Подобная деятельность обходится компании слишком дорого и не повышает стоимости продукта. Исключение потерь на различные виды деятельности может достигаться устранением дефектов и недопущением перепроизводства.
• Всеобъемлющий контроль качества: Целью здесь является не выявлять дефекты, а предотвращать их возникновение, в первую очередь путем обратного прослеживания проблем до их причины. Центром сосредоточения в сфере производства является статистический контроль за производственным процессом и калькуляцией себестоимости незавершенного производства, а не технический контроль после обработки. Этим достигаются необходимые технические характеристики и исключается ситуация, когда только по окончанию работы становится ясным, что цели не достигнуты.
• Полное вовлечение служащих: Это означает то, что управляющие должны обеспечить такое руководство, которое приведет к заинтересованности служащего в происходящим. Также должна быть возможность для командной работы, образования и подготовки.

Примеры компаний, использующих метод JIT-M, включают "Вербатим", "Аналог Дивайсис", "Хьюлетт Паккард" и "Ванг".

Рис. 27.2. Цикл успеха JIT
Источник: Адаптировано из Stasey, R & McNall, C (1990), Crossroads: A JIT Success Story, H Irwin, Homewood

Рисунок 27.2 показывает связь между JIT-M и различными формами систем общего управления качеством (TQM). JIT-M предполагает, что качество находится под контролем. Оно устраняет все отклонения от процесса. Это значит, что производственная линия должна быть остановлена для решения проблем, где бы и когда бы они не возникали. Система JIT-M использует целый ряд средств для выравнивания производства.

• Системы КАНБАН: это статистический метод, который является составной частью JIT-M и может быть использован для снижения до минимального уровня запаса незавершенного производства, необходимого для предотвращения прерывания производственного процесса, предусматриваемого JIT-M. Приход к правильному масштабу и типу системы КАНБАН осуществляется методом проб и ошибок.
• Производство типа "тяни": соединение машин, разработка системы управления запасами КАНБАН и требование на единообразную загрузку произведенных мощностей обеспечивают механизмы перехода от традиционной формы производства типа "тяни" в рамках JIT-M. Система типа "толкай" заботится о поддержании большого запаса; система же "тяни" предполагает закупку деталей, когда в них возникает потребность. Подобная концепция тесно связана с системой КАНБАН, так как она действует, как сигнал для поставщиков, что данная деталь необходима.

Недопущение потерь - одна из основных задач нескольких японских систем управления. Существует широкий спектр доступных методов.

Задание

Каких "потерь" можно избежать с помощью каждого из нижеследующих методов?

• Своевременность
• КАНБАН
• Всеобъемлющее управление качеством (TQM)
• Всестороннее профилактическое техническое обслуживание (TPM)
• Гибкие производственные системы
• Привлечение служащих
• Конструкция и ее технологичность

Эти методы помогают избежать конкретных видов потерь:

• JIT-M: время "перемещения" и "ожидания".
• КАНБАН: буферные запасы (запасы, которые сохраняются для работы с неожиданными заказами) или незавершенное производство (WIP).
• TQM: дефекты и необходимость переделок.
• TPM: незапланированные простои оборудования.
• Гибкие системы производства: число переналадок.
• Вовлечение служащих: неспособность признать возможность и способность служащих к решению проблем.
• Конструкция и ее технологичность: модификации, причиной которых является неудачная разработка.

JIT-M конкретно связана с устранением из производственного процесса времени на "перемещение" и "ожидание". Перемещение материалов между рабочими местами или со склада завода до буферных зон незавершенного производства является деятельностью, не добавляющей стоимости. Покупатель не будет проявлять желания платить за перемещения свыше минимально необходимого уровня. JIT-M, соединяя оборудование в цепочку, наиболее соответствующую процессу передвижения продукта или компонента, сводит до минимума количество перемещений, а также расстояние, на которое происходит перемещение. Соединение механизмов в ровную производственную линию сводит на нет как масштаб, так и саму необходимость в буферных запасах между рабочими местами. Целью JIT-M в этой связи является обеспечить постоянную подачу материалов в производственном процессе, а не сводить запасы до нуля.

Как JIT-M отражается на деятельности финансового отдела

JIT-M - новый набор приемов и новая база для управления. Новизна состоит в том, что он является интегрирующим, объединяющим, скоординированным методом производства и дает возможность получить нужный продукт в нужном месте и в нужное время. Подобная реорганизация процесса производства серьезно отражается на деятельности финансового отдела.

Задание

Приведите пять направлений, по которым JIT-M влияет на систему учета.

Существует много пунктов, которые Вы могли бы привести, однако основными являются следующие:

• Нет больше необходимости проводить внутреннее отслеживание незавершенного производства.
• Структура стоимости более не сосредоточивается на прямых затратах труда и накладных расходах как на единственной составляющей затрат.
• Показатели качества включены в процесс калькуляции себестоимости. Кредит выдается только на производство доброкачественных товаров.
• В центре внимания в системе производства и учета находится сам процесс.
• Различные виды текущего оперативного контроля устраняют потребность во многих основанных на традиционной системе учета контрольных отчетах.

Основной задачей функции учета становится не отчетность по результатам предыдущего периода, а представление прогнозов затрат, анализ проектов и обеспечение решений.

Мы подробно рассмотрим четыре ключевых областях, в которых система JIT-M оказывает значительное воздействие:

• отчеты по затратам труда;
• отслеживание запасов;
• накладные расходы;
• функциональный бухгалтерский учет.

Задание

Когда вводится система JIT-M, какие изменения, как Вы считаете, потребуются в следующих областях?

• Отчеты по затратам труда
• Отслеживание запасов
• Накладные расходы
• Функциональный бухгалтерский учет

Отчетность по затратам труда:

В отчетность по затратам труда в системе JIT-M вносятся серьезные изменения. Они заключаются в том, что различия между прямыми и косвенными затратами труда становятся все менее явными, поскольку взаимозаменяемость персонала становится обычным делом в производственных ячейках (небольших производственных группах), а вспомогательный персонал непосредственно придается ячейке. Эти изменения делают сложным детальное отслеживание прямых затрат труда. Большее внимание уделяется не отслеживанию прямых затрат труда в часах и детальной отчетности, а использованию большего запаса ресурсов. Этот резерв затрат труда начисляется на основе количества произведенных единиц товара.

Отслеживание запасов:

JIT-M делает отслеживание и оценку запасов менее интенсивной процедурой. Этот подход приводит к меньшим объемам запасов сырья, незавершенного производства и готовой продукции, а также к отнесению сырья и незавершенного производства на единый счет. Также может привести к созданию товарищества с продавцами, что, в свою очередь, приведет к открытым заказам на материалы и поставки. Все это в конечном итоге приводит к сокращению процедуры отслеживания запасов. Все эти факторы снижают количество операций в системе.

Накладные расходы:

В связи с внедрением JIT-M здесь возникают два ключевых момента:

• изменения в основе отнесения накладных расходов;
• модификация процедур работы с отклонениями, детализированных в модели учета по нормативным затратам.

В частности, здесь наблюдается движение в сторону функционального учета, снижения роли анализа отклонений и упрощения отчетности о результатах.

Функциональный бухгалтерский учет JIT-M: Ускорит движение к новым формам учета накладных расходов. Используя ячейки в качестве основного объекта затрат, мы можем изменить определение многих затрат, которые первоначально считались косвенными накладными расходами, на прямые конверсионные расходы. Все больше растет признание того, что в учете необходима минимизация спорного отнесения затрат.

Роль и задачи финансового подразделения в организациях мирового класса

В этом блоке мы показали, что производственные организации достигают уровня мировых стандартов благодаря удачному внедрению системы своевременного производства, всеобъемлющему управлению качеством, общему профилактическому обслуживанию, гибким производственным системам и установке на технологичность. Этот перечень вовсе не является исчерпывающим и лишь свидетельствует о желании организации улучшить обслуживание покупателей и повысить качество, сохранить запасы, увеличить гибкость и гарантировать своевременную доставку. Хауэлл и др. (1992) определяют четыре типа ролей, которые играют в организации бухгалтеры управления:

• Позитивно-агрессивная: Эта роль требует творческих методов для получения полезной информации, которая связана с прогрессивными методами производства данной организации. Также помогает компании определить возможности для совершенствования.
• Позитивно-откликающаяся: Эта роль предполагает позитивное отношение бухгалтеров к инициируемым где-либо еще прогрессивным изменениям. Сами бухгалтеры могут сделать очень мало для поощрения изменений.
• Негативно-пассивная: Эта роль не предполагает каких-либо действий по внедрению изменений, но противодействие организации в этом вопросе заставляет творческих управляющих уметь обходить существующие системы, не тратить времени зря и т.д.
• Негативно-активная: В этом случае бухгалтеры сопротивляются изменениям и таким образом не дают предприятию выйти на мировой уровень.

Задание

Какое влияние оказывает организация мирового класса на подразделение управленческого учета?

• При осуществлении управленческого учета необходимо учитывать, что основными клиентами являются внутренние клиенты.
• Основное внимание работников аппарата управленческого учета сосредоточено на максимизации прибыли, в частности, на фактических затратах, тенденциях в себестоимости и непрерывном улучшении.
• Финансовые работники должны выходить за пределы финансовой отчетности, чтобы определить и проконтролировать многие нефункциональные области производства. Необходимо учитывать такие показатели, как жалобы покупателей, показатели продавцов, бездефектные изделия, длительность производственного процесса и соблюдение графика.
• Бухгалтеры по управленческому учету должны пересматривать и переоценивать процесс обоснования капиталовложений.
• И, наконец, они должны изучать представляемые финансовые отчеты, чтобы отразить текущую производственную обстановку.

Рассмотрим каждый из этих аспектов несколько подробнее.

Определение покупателя

В организации мирового класса основные покупатели - это внутренние. Такое определение подразумевает целый ряд особенностей. В основном финансовые работники должны улучшать и совершенствовать механизм контроля и отчетности, чтобы лучше обслуживать внутренних покупателей. Они должны определять, что нужно внутренним покупателям и предоставлять это им, использовать свои навыки в анализе и оценках, чтобы оказывать помощь линейным управляющим и всегда видеть пути улучшения показателей. Основная задача финансовых работников - принимать участие в общем процессе и быть в курсе всей хозяйственной деятельности и информации. Учет мирового уровня требует сосредоточения на новейшей информации, что способствует принятию решений.

Управление затратами

Существует общее мнение, что классические системы учета затрат плохо учитывают себестоимость продукции, так как они игнорируют то, каким образом производимая продукция влияет на затраты по конструированию, маркетингу и общие управленческие затраты. Единая система учета затрат больше не может служить всем потребностям управления. Каплан (1984) считает, что все больше организаций используют две основные системы: одну систему реального времени для контроля источника затрат, вторую - с более долгосрочной ориентацией для определения себестоимости производства и принятия управленческих решений. Сейчас признано, что обязанность бухгалтеров по управленческому учету - обеспечить, чтобы учетная информация как можно точнее отражала реальный процесс труда.

Оценка деятельности

Деятельность организации мирового класса требует сосредоточения на множестве нефинансовых областей производства и обеспечения. Финансовые показатели часто бывают слишком запутанными, неточными и обобщенными, чтобы их можно было использовать. Успешный контроль за качеством требует данных по дефектам и недостаткам, в противном случае повысить качество будет трудно. Стоимость отходов необходимо регистрировать, чтобы выявить возможности для совершенствования. Бухгалтеры по управленческому учету также должны разработать систему показателей эффективности использования оборудования и системы безопасности.

Задание

Под каждым заголовком перечислите возможные показатели оценки деятельности.

Вероятно, вам было проще перечислить показатели под одними заголовками и труднее - под другими. Ниже приводятся некоторые варианты:

Стратегия капиталовложений

В организации мирового класса бухгалтеры по управленческому учету должны быть способны оказать предприятию помощь в количественной оценке наиболее качественных преимуществ капиталовложений, таких как повышенное качество, доставка, обслуживание, гибкость, более короткое время разработки продукта и лучшее конкурентное положение. При принятии решений необходимо сосредоточиться на очевидных выгодах. Хауэлл и Соусей (1992) считают, что бухгалтеры при обосновании инвестиций должны свободно использовать отчеты по анализу прибыльности и чувствительности. При составлении прогнозов движения денежных средств они должны оценивать перекрестное функциональное воздействие со стороны обслуживания покупателей, продаж, распределения, маркетинга и т.д. Они также указывают, что необходимо определять последствия отсутствия инвестирования.

Представление отчетности

Перечень отчетности зависит от характера отчета. Существует три основных вида таких отчетов: подразделений, предприятия и корпоративный.

• Отчетность функциональных подразделений (цехов): Управляющие подразделениями нуждаются как в оперативной, так и в финансовой информации, чтобы знать, что существует проблема, и принять корректирующие меры. Они также должны получать своевременную информацию, относящуюся к своевременной поставке, темпам пополнения книги заказов и уровням удовлетворенности покупателей.
• Отчетность предприятия: Включает более широкую финансовую информацию в таких областях, как ассортимент продукции, экономические характеристики и общие показатели деятельности. Учетный отдел должен обеспечивать управляющего хозяйственным подразделением информацией о прибыльности продукта, ассортименте продукции и покупателях.
• Корпоративная отчетность: В этом случае основное внимание уделяется обеспечению управления корпорации достаточной информацией о показателях хозяйственных подразделений без лишних подробностей. В операциях мирового уровня управление корпорации требует обобщения показателей хозяйственных подразделений, определения критических факторов успеха, финансовых результатов, обобщенных скорее в управленческом, чем в финансовом аспекте учета и прогноза на будущее.

Контрольное задание

Прочитайте следующий случай и ответьте на заданные ниже вопросы.

Новый совет директоров Рэйв Рэйдио попросил Пьера оценить относительные достоинства TQM (всеобъемлющего управления качеством) в сравнении с другими подходами к качеству и представить оценку финансовых затрат и выгод. Совет директоров полагал, что принятие TQM принесет Рэйв Рэйдио значительные выгоды. Пьера просили подготовить к следующему заседанию документ, который:

(a) давал краткое описание принципов TQM;

(b) описывал, каким образом TQM будет действовать на распределение ресурсов и прогнозируемую прибыль;

(c) определял возможное воздействие на финансовую и сметную системы в случае принятия TQM.

Представьте, что Вы Пьер и подготовьте документ по приведенным выше трем пунктам, адресовав его совету директоров и используя удобный для потребителя стиль и форму.

Литература:

Howell, R A et al. (1992), Advanced Cost Management Procedures in Responding to a Changing Environment, Financial Executives Research Foundation, New Jersey

Kaplan, R S (1984), Yesterday's Accounting Undermines Production, Harvard Business Review, July/August

Howell, R A and Soucey, R (1992), The Role of the Management Accountant in World Class Organisations, in Keller D E et al (Eds), Management Accountants Handbook, Wiley, New York

Ответы на контрольное задание

Ваш доклад должен будет включать следующие пункты:

(a) TQM является философией, которая предполагает, что каждый служащий отвечает за качество в организации. Она основано на принципах участия, лидерства, изменения культуры, признания результатов деятельности и измерения процесса. Некоторые из этих качеств мы уже имеем в "Рэйв Рэидио", однако TQM будет, очевидно, выгодным и для нас.

(b) TQM требует подхода, основанного более на бригадной работе к проецированию прибыли и размещению ресурсов. Особенно необходимо в этой области изменить стиль деятельности финансовой структуры. Более того, данная структура должна оценивать деятельность организации в более интегрированной форме. TQM поможет в составлении смет и, таким образом, внесет финансовый вклад в "Рэйв Рэидио".

(с) Финансовые служащие в "Рэйв Рэидио" нуждаются в понимании того, что ее основными покупателями являются внутренние. Необходимо сосредоточиться на увеличении прибыли, особенно на фактических затратах, тенденциях затрат и постоянном совершенствовании. Деятельность финансового отдела не должна состоять только в финансовой отчетности, но и отслеживать нефункциональные области производства и разрабатывать различные показатели, такие как количество рекламаций покупателей, показатели продавцов и т.п. Представление финансовой информации должно отражать текущую хозяйственную обстановку, которая имеется в "Рэйв Рэидио".