Представление отчетности о совокупном доходе

Сак Бхаморнсири, Каспер Уиггинз

Совокупный доход и чистая прибыль

SFAS 130 "Отчетность о совокупном доходе", утвержденный FASB в июне 1997 года, требует включать информацию о совокупном доходе и его составляющих в общую финансовую отчетность.

Совокупный доход компаний существенно отличается от чистой балансовой прибыли и может сильно изменить многие коэффициенты и показатели. Он включает все изменения в капитале за год, кроме тех, что произошли в результате сделок с акционерами. Разницу между чистой прибылью и совокупным доходом называют прочим совокупным доходом (other comprehensive income - OCI).

Рассмотрим раскрытие совокупного дохода и его потенциальное влияние на показатели финансовой деятельности компаний списка S&P 100 за 1997-1999 отчетные годы.

55% изученных организаций относятся к производственным отраслям. 40% - к сфере транспорта, финансов, розничной торговли и услуг. Еще 5% представляют добывающую промышленность и строительство.

Средний доход компаний за 1999 год составил 22,9 млрд. долларов (при этом максимальный равен 185 млрд., минимальный - 748 млн. долларов).

Большинство респондентов приводят данные о совокупном доходе в разделе Баланса "Акционерный капитал". Разница между совокупным доходом и чистой прибылью за трехлетний период может достигать 12%.

По результатам исследования, число компаний, на которые OCI влияет негативно, значительно превышает количество тех, на кого он оказывает положительное воздействие. Это может иметь серьезные последствия для таких важных финансовых показателей, как, например, прибыль на акцию.

Если бы аналитики использовали OCI при оценке компании, полученные результаты сильно отличались бы от тех, которые дает анализ на основе чистой прибыли.

"Законодателям мод" в бухучете следует позаботиться о том, чтобы совокупный доход четко отражался в отчете об основной деятельности предприятия или в отдельном отчете о совокупном доходе, а не в отчете о движении акционерного капитала.

Методы измерения прибыли

В бухгалтерской литературе описаны два основных подхода к измерению прибыли: метод операций (transaction approach) и метод поддержания капитала (capital maintenance approach).

При операционном методе прибыль рассчитывают, анализируя доходы и расходы от операций за отчетный период. Если изменение стоимости предприятия не связано с транзакциями, оно не отражается в чистой прибыли. Согласно существующим GAAP, доход от основной деятельности определяется на основе этого метода.

Используя метод поддержания капитала, чистую прибыль определяют как разницу между чистыми активами (активы минус обязательства) на начало и на конец периода (за исключением капитала, внесенного и изъятого владельцами за период).

Метод поддержания капитала фиксирует все изменения стоимости предприятия, независимо от того, являются ли они результатом транзакций.

Совокупный доход связан с методом поддержания капитала.

Первое определение совокупного дохода FASB дал еще в 1980 г. в Положении о концепциях финансового учета № 3 "Элементы финансовой отчетности коммерческих предприятий".

FASB представляет совокупный доход как один из 10 элементов финансовой отчетности, необходимых для оценки деятельности и финансового положения коммерческого предприятия.

По свидетельству FASB, пользователей финансовой отчетности беспокоит, что многие компании помещают совокупный доход в капитальный раздел баланса, вместо отчета о прибылях и убытках. Также они отмечают недостаток единообразия в отражении совокупного дохода и призывают принять соответствующий комплекс стандартов.

Продолжение в следующем выпуске.

Продолжение в выпусках: #158