Бухгалтерский учет слияния

Помня о том, что метод слияния может быть применим только при наличии обмена акций, давайте приведем простой пример, чтобы проиллюстрировать главные различия между двумя методами.

Допустим, что H Лтд покупает весь акционерный капитал S Лтд путем выпуска акций H Лтд. Для того, чтобы сосредоточить внимание на основных различиях между учетом приобретения и слияния, мы допустим, что текущая стоимость каждой акции H Лтд и S Лтд, по договоренности, равняется $3, так что H Лтд выпускает 800 акций в обмен на 800 акций S Лтд.

Сводные балансы до объединения выглядят следующим образом:

Чему будет равна стоимость обмена акций согласно учету приобретения?

Согласно учету приобретения стоимость обмена акций будет записываться в размере $2,400 (т.е. 800 х $3 каждая).

При учете приобретения баланс H Лтд после выпуска акций будет следующим:

Таким образом, консолидированный баланс будет выглядеть следующим образом:

При подготовке этого консолидированного баланса превышение себестоимости инвестиции в дочернюю компанию над стоимостью приобретаемых чистых активов показывается как цена фирмы, возникающая при объединении. С точки зрения бухгалтерского учета, правильно было бы потребовать, чтобы чистые активы S Лтд показывались по их текущей рыночной стоимости на дату приобретения, а не по их остаточной стоимости в счетах S Лтд. Для сохранения простоты примера здесь этого не делается; на самом деле, этого часто не делается и на практике. Эти значения стоимости в текущих ценах, вероятно, будут больше, чем суммы, записанные в бухгалтерских книгах объединяющихся компаний. Это, в свою очередь, будет вести к более высоким отчислениям на износ в консолидированных счетах.