Роль аудиторов и аудиторские заключения

После изучения этого блока вы сможете:

• охарактеризовать роль внешнего аудитора;
• представлять содержание аудиторского заключения;
• объяснить термин "условное заключение аудитора";
• охарактеризовать роль внутреннего аудитора;
• сравнить роль внутреннего и внешнего аудиторов;
• перечислить три вида оценки, осуществляемой внутренним аудитором.

Определения современных ревизий и аудиторов вытекают из статуса компаний с ограниченной ответственностью. Эти компании, ввиду их привилегии в виде ограниченной ответственности, должны удовлетворять ряд требований, определенных Законами о компаниях.

Одним из таких требований является то, что директора должны каждый год представлять акционерам финансовые отчеты, отражающие финансовое положение и показатели компании. Для того чтобы защитить интересы акционеров, естественно, что отчеты директоров должны проверяться. Закон о компаниях требует, чтобы независимые эксперты (работающие на акционеров) дали свою оценку относительно того, показывают ли финансовые отчеты "достоверную и точную картину". Предусмотренный законодательством или внешний аудитор должен в первую очередь дать оценку финансового положения и показателей компании для акционеров. В этой связи аудиторы будут работать так, как считают необходимым, и директора не могут их ничем ограничить. Они имеют доступ к бухгалтерским книгам и денежным оправдательным документам компании и могут потребовать от должностных лиц компании такие объяснения и такую информацию, какие им нужны. Эти независимые эксперты являются аудиторами, и аудиторское заключение должно входить в годовые отчеты.

Относительно аудиторов и годовых ревизий следует отметить ряд основополагающих моментов:

1. Подготовка годовых финансовых отчетов, представляемых акционерам, является исключительной обязанностью директоров. В большинстве случаев подготовка осуществляется бухгалтером компании, но директора несут окончательную ответственность за их точность. Один директор обязан подписать отчеты. Задача аудитора состоит в проведении ревизии (т.е. проверить и подтвердить) готовых финансовых отчетов.
2. Аудиторы отчитываются перед акционерами/членами компании. Их заключение основывается на фактах, которые они изучили в ходе проведения ревизии. Большая часть времени ревизии затрачивается на подтверждение того, что принятые в компании процедуры адекватны для записи операций за год и что в компании существует адекватное разделение обязанностей, исключающее возможность обмана или ошибки. Это называется ревизией внутреннего контроля. Один из самых распространенных вопросов, задаваемых аудиторами - "Кто вскрывает почту?". Если почту вскрывает только одно лицо, то облегчаются возможные растраты денежных средств. Если аудиторы не удовлетворены системой внутреннего контроля, они дадут директорам рекомендации и более тщательно проверят операции компании, чтобы убедиться в том, что они записаны правильно. В крайних случаях, когда внутренний контроль недостаточен, аудиторы могут вынести заключение с оговорками, а это может нанести ущерб фирме.

Во многих мелких компаниях, по определению, не существует адекватной системы внутреннего контроля. Кроме того, многие утверждают, что в проведении ежегодной ревизии в таких мелких компаниях нет необходимости. Гильдия бухгалтеров внесла предложения в правительство частично или полностью освободить мелкие компании от выполнения требований по проведению аудита. Но это предложение также встретило некоторое сопротивление. В предварительных дискуссиях основной упор делался на то, что мелким компаниям следует разрешить не проводить ревизии при условии единогласного утверждения всеми акционерами.