Зарубежные стандарты учета и отчетности

Международные стандарты учета (International Accounting Standards) представляют собой документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты учета отдельных средств или операций предприятий. Они не являются обязательными и носят рекомендательный характер. Однако, в силу объективных интеграционных процессов в развитии мирового хозяйства, эти стандарты приобретают все большее значение как наиболее удобное средство "общения" между предприятиями различных стран. Кроме собственно стандартов, в состав международных стандартов учета входят Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements), в которых изложены основные принципы ведения учета и составления отчетности. Эти принципы можно считать общепринятыми в мировом масштабе, поскольку в той или иной форме они закреплены в учетных стандартах всех стран. С 1995 года эти принципы в большинстве своем были приняты и в России и задекларированы Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" от 28.07.1994 (ПБУ 1/94), хотя, к сожалению, их практическое применение затруднено. Этим принципам на Западе придается большое значение, поскольку теоретические, на первый взгляд, положения оказывают существенное влияние на практику ведения учета и являются базой для принятия решений при отсутствии прецедентов. Более подробно принципы ведения учета будут рассмотрены ниже.

Международные стандарты разрабатываются Комитетом по международным стандартам учета (International Accounting Standard Committeе), который был создан в 1973 году соглашением между профессиональными организациями бухгалтеров из 9 стран. В настоящее время он включает в себя более 100 членов -- организаций. К 1997 году разработано 30 учетных стандартов, касающихся различных аспектов ведения учета:

1. Раскрытие учетной политики.
2. Запасы.
3. Учет износа основных средств.
4. Информация, которая должна быть раскрыта в финансовой отчетности.
5. Отчет о движении денежных средств.
6. Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.
7. Затраты на научные исследования и разработки.
8. Потенциальные (непредвиденные) обязательства и события, произошедшие после даты составления баланса.
9. Строительные контракты.
10. Учет налогообложения прибыли.
11. Представление текущих (оборотных) активов и текущих (краткосрочных) обязательств.
12. Отражение в отчетности финансовой информации о деятельности сегментов (сегмент - часть предприятия, работающая в определенной отрасли или в определенном географическом регионе).
13. Информация, отражающая результаты изменения цен.
14. Основные средства.
15. Учет лизинга.
16. Доходы.
17. Затраты на пенсионное обеспечение.
18. Учет правительственных грантов (субсидий) и раскрытие информации о правительственной помощи.
19. Результаты изменений курсов иностранных валют.
20. Объединение предприятий (Business Combinations).
21. Затраты по заемным средствам.
22. Раскрытие информации о взаимосвязанных сторонах (Related Party Disclosures) (стороны считаются взаимосвязанными, если одна из них имеет контроль или существенное влияние над другой).
23. Учетинвестиций.
24. Учет и отражение в отчетности пенсионных планов (схем).
25. Консолидированная отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия (филиалы).
26. Учет инвестиций в зависимые предприятия.
27. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.
28. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов.
29. Отражение в финансовой отчетности долей участия в совместных предприятиях.
30. Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.

При их разработке делалась попытка обобщения бухгалтерского опыта, накопленного в разных странах. Следует отметить, что в силу различных причин, международные стандарты находятся под сильным влиянием практики ведения учета в США. Международные бухгалтерские стандарты отличаются многовариантностью подходов к решению учетных проблем (например, возможность использовать несколько методов начисления износа основных средств, несколько методов учета запасов, несколько вариантов оценки финансовых инвестиций), они постоянно дорабатываются и изменяются, принимаются новые. Последний год данный процесс протекает наиболее интенсивно и в настоящий момент практически все стандарты находятся в стадии переработки. Интересно отметить, что в октябре 1996 был предложен проект стандарта "Представление финансовой отчетности"(Exposure Draft E53 "Presentation of Financial Statements"), касающийся информации, которая должна содержаться в финансовой отчетности, и предлагающий ее формы.

Еще одной влиятельной международной организацией, занимающейся проблемами унификации учета на мировом уровне, является Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants), созданная в 1977 году и разрабатывающая и публикующая Международные стандарты аудита (International Auditing Standards).

Кроме вышеназванных, вопросами учета в международном масштабе занимаются ООН (UN) и Организация экономического сотрудничества и развития (OECD).

Работа по унификации подходов к учету ведется не только на международном, но и на региональном уровне. Обязательными для исполнения компаниями европейских стран-членов ЕЭС являются директивы или законы ЕЭС. Наиболее важными из них в области учета являются 4-ая директива "Об унификации форм отчетности и правил их аудирования" (25 июля 1978г.) и 7-ая директива "О принципах составления консолидированной отчетности" (13июня1983г.). Региональные организации существуют также в Африке, Южной Америке, странах тихоокеанского региона.

Таким образом, в каждой стране действует своя национальная система учета, со своими индивидуальными особенностями. Однако, как уже отмечалось выше, можно выделить общие концептуальные основы или единые принципы, на которых строится финансовый учет и составляется финансовая отчетность, и которые признаются как во всех странах, так и на международном уровне. С этой точки зрения, можно говорить о принципах учета, общепринятых на Западе.

Продолжение в следующем выпуске.