Управленческий учет по формуле "три в одном". Отчеты о бартерных сделках. Сводный отчет о бартерных сделках

Отчеты по бартерным сделкам, в которые включается информация о том, что сделка совершена на условиях бартера, обычно дополняют отчеты о продажах и закупках. При этом для очень многих предприятий бартер стал необходимым (а для некоторых -- просто основным) средством расчетов за выпускаемую продукцию (выполняемые работы, оказываемые услуги).

Однако для того чтобы не вызывать побочные эффекты, как и любое лекарство, применять его следует "только по назначению врача и в соответствии с инструкцией по применению". Поэтому прежде чем мы перейдем к рассмотрению, несомненно, важных и полезных отчетов о бартерных сделках, авторам хотелось бы обратить внимание читателей на потенциальную опасность бартерных сделок для бюджета предприятия.

Какие же негативные последствия может повлечь за собой, казалось бы, безобидный бартер? Оказывается, самые неприятные -- налоговые.

В соответствии с п. 2 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации в том случае, когда сделка является товарообменной (бартерной) операцией, налоговые органы имеют право проконтролировать правильность применения цен по ней. Это означает, что если цена бартерной сделки на 30 и более процентов отклоняется от рыночной, то расчет выручки для целей налогообложения должен производиться исходя из рыночных цен.

Кроме того, в соответствии с п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 № 25н, и п. 3.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 № 65н, предусмотрен особый порядок отражения в учете имущества, приобретаемого по договору мены. В том случае, если вы получаете по бартеру какие-либо материальные ценности (основные средства, сырье, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы или товары), то полученное имущество должно быть оприходовано на баланс не по цене сделки, а по балансовой стоимости выбывающего имущества.

Предприятие оптовой торговли "Восток" заключило договор мены, по которому обязуется передать в собственность ООО "Техсервис" одни товары (два телевизора) в обмен на другой (компьютер). Цена договора определена в размере 18 000 руб., в том числе НДС -- 3000 руб., которая признается рыночной. Балансовая стоимость одного телевизора -- 5000 руб. за штуку (без НДС). Дополнительные затраты на реализацию мы в данном случае не учитываем. В момент исполнения договора мены оба предприятия выписали счета-фактуры на сумму договора, поскольку каждый произвел реализацию именно в этом размере, и зарегистрировали их в книге продаж. Одновременно счета-фактуры, полученные от второй стороны договора (на ту же сумму), каждое предприятие регистрировало в книге покупок.

Предприятия оценили обмениваемое имущество по балансовой стоимости. Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете не учитывается договорная (рыночная) стоимость обмениваемого имущества, которая, как указывалось выше, признается выручкой от реализации в целях налогообложения.

В нашем примере продажной стоимостью товаров является сумма по договору -- 18 000 руб., включая НДС -- 3000 руб. Разница между суммой, отраженной на счетах реализации по кредиту счета 46 (12 000 руб.), и продажной стоимостью товаров (18 000 руб.), то есть 6000 руб. (включая НДС -- 1000 руб.), является объектом налогообложения по всем налогам, облагаемая база по которым определяется на основе выручки от реализации.

Приведем для примера расчет дополнительной суммы НДС. В соответствии с пп. "б" п. 2 ст. 3 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом налогообложения считаются обороты по реализации товаров в обмен на другие товары. Обороты по реализации товара (телевизоров) на счетах бухгалтерского учета (по кредиту счета 46) отражены в размере 12 000 руб. (10 000 руб. + 2000 руб.). С этой суммы начислен (по дебету счета 46 и кредиту счета 68) НДС в размере 2000 руб. Следовательно, необходимо доначислить в бюджет НДС в размере 1000 руб. (с реализации, не отраженной на счете 46). Эта сумма должна быть уплачена за счет прибыли организации (поскольку других источников для уплаты налогов, доначисленных при пересчете выручки исходя из рыночных цен, действующим законодательством не предусмотрено).

Аналогичным образом будут рассчитаны и доначислены за счет собственных средств и другие налоги, величина которых определяется исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При этом сумма доначисленного налога на пользователей автодорог может быть отнесена на себестоимость продукции.

Мораль. Чтобы не приходилось героически преодолевать трудности -- надо их просто не создавать.

Как же в данном случае избежать проблем? Авторы настоятельно рекомендуют вместо договора мены заключать два самостоятельных договора купли-продажи, а потом производить зачет взаимных требований. Это позволит более свободно варьировать цены сделок (при продаже и при покупке). В этом случае отчет о бартерных сделках можно составлять по той же форме, но он будет называться отчетом о взаимозачетах.

Таким образом, бартерные сделки должны рассматриваться как исключительные операции и заключаться только в специальных ситуациях, когда использование иных способов реализации продукции (или приобретения необходимых вам материальных ценностей) невозможно. При этом из-за сложности бартерных сделок (участие в них нескольких различных подразделений компании, пристальный контроль налоговых органов, отсутствие надежной рыночной информации о стоимости обмениваемых товаров и т.д.) при их проведении требуется специальное внимание и контроль со стороны руководства.