Проблемы составления международной отчетности

Сотрудники SEC все чаще сталкиваются с проблемами, касающимися консолидации специально созданных хозяйственных единиц в соответствии с правилами МСФО. Такие единицы создаются для проведения исследовательских и конструкторских работ в сферах активной деятельности предприятия и связанных с ним компаний. Хотя специально созданные хозяйственные единицы могут иметь собственные структуры управления, их спонсор может обладать правом первого выбора на покупку прав интеллектуальной собственности, созданной этими единицами.

Компании, соответствующие этому описанию, должны принимать во внимание требования Интерпретации 󎲤 (SIC 12), "Консолидация и специально созданные хозяйственные единицы". Согласно этой Интерпретации, информация о специально созданной хозяйственной единице должна включаться в консолидированную отчетность, если предприятие контролирует данную хозяйственную единицу. Понятие контроля, в соответствии с SIC 12, определяется следующими показателями (см. примеры показателей контроля в приложении к SIC 12):

• деятельность специально созданной хозяйственной единицы, по сути, осуществляется от имени данного предприятия в соответствии с его потребностями;
• данное предприятие, по сути, имеет полномочия принимать решения в отношении специально созданной хозяйственной единицы и ее активов (включая полномочия, полученные после образования этой хозяйственной единицы или установленные путем создания механизма "автопилота" при формировании последней);
• данное предприятие, по сути, имеет право на большую часть экономических результатов деятельности специально созданной хозяйственной единицы;
• данное предприятие, по сути, берет на себя большинство остаточных рисков или рисков собственности, относящихся к специально созданной хозяйственной единице или ее активам.

Сотрудники SEC считают, что консолидация специально созданной хозяйственной единицы будет правильной (и обязательной согласно требованиям МСФО), если такая единица предоставляет предприятию услуги, согласующиеся с его основной деятельностью (если бы хозяйственной единицы не существовало, предприятие само создавало бы эти услуги). В таком случае предприятие имеет право на получение экономических результатов деятельности специально созданной хозяйственной единицы, например, через право первого выбора.

Еще одна проблема консолидации, которую я хотел бы коротко обсудить, связана с секьюритизацией финансовых активов специально созданных хозяйственных единиц. В соответствии с GAAP США (см. отчет специальной комиссии по неотложным вопросам № 96-20 "Влияние Положения № 125 FASB на консолидацию специально созданных хозяйственных единиц"), специально созданная хозяйственная единица (удовлетворяющая требованиям Положения FASB № 125 "Учет и отчетность по переводам и обслуживанию финансовых активов и погашению задолженности"), которой переводятся (или продаются) финансовые активы, часто не консолидируется стороной, выполняющей такой перевод.

С другой стороны, даже если перевод активов был учтен как продажа по правилам МСФО (см. МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и измерение"), применение SIC 12 может требовать консолидации специально созданной хозяйственной единицы. Следовательно, применение GAAP США для учета продажи или перевода финансовых активов не обязательно приведет к соответствию с МСФО из-за различий в подходе к консолидации. В этих случаях сотрудники SEC ожидают включения отдельного пункта в часть, посвященную согласованию с GAAP США.