Letyshops

Проблемы составления международной отчетности

Дональд Гэннон
помощник главного бухгалтера Комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC) США
Окончание.
Материалы 27-й ежегодной национальной конференции Американского института дипломированных бухгалтеров, посвященной вопросам деятельности SEC (8 декабря 1999 года)
Представление отчета о прибылях и убытках и балансового отчета | Информация о недавно опубликованных стандартах учета и отчетности | Что значит "соответствовать" МСФО | Согласование с GAAP США / Заключение
Классификация расходов

МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" разрешает предприятиям осуществлять анализ расходов, основываясь либо на природе расходов, либо на их функции внутри предприятия. При использовании первого метода расходы в отчете о прибылях и убытках группируются согласно их типу (например: амортизация, закупка материалов, заработная плата, рекламные расходы и т. д.). Функциональный метод (метод "себестоимости реализации") разбивает расходы в зависимости от их функции (например: расходы на реализацию, сбыт, административную деятельность). Именно функциональный метод является обязательным в соответствии с Положением S-X (см. Правило 5-03, "Отчеты о прибылях и убытках").

Сотрудники SEC сталкивались с ситуацией, когда регистрант использовал функциональный метод в соответствии с МСФО 1, утверждая, однако, что некоторые строки отчета, например амортизационные отчисления и ряд других расходов, должны быть переопределены и включены в "себестоимость реализации" по правилам GAAP США. Такое "переопределение" существенно повлияло на валовую прибыль и прибыль от основной деятельности. Сотрудники SEC согласились с классификацией, предложенной для учета по правилам GAAP США, однако отвергли часть, составленную по правилам МСФО, и в конечном итоге потребовали заново подготовить первичную финансовую отчетность.

Сотрудники SEC не считают, что существует различие в применении функционального метода в МСФО и GAAP США и, следовательно, будут ожидать представления одной и той же классификации расходов. Если расходы классифицируются в зависимости от типа, необходимо представлять дополнительную информацию по их функциональной классификации. Эта информация должна быть включена в часть, посвященную согласованию с GAAP США, для обеспечения информационного содержания, во многом аналогичного представлению отчета о прибылях и убытках по правилам, установленным GAAP США и Положением S-X (см. пункты 17 и 18 Формы 20-F).

Другая проблема, которую я бы хотел обсудить, связана со строками отсроченных налогов в балансовом отчете.

Отсроченные налоговые активы и обязательства

МСФО 12 "Налоги на прибыль" действует для периодов, начинающихся не раньше 1 января 1998 года. Сотрудники SEC столкнулись с рядом случаев, когда требования МСФО 12 к представлению информации не соблюдались. Так, в некоторых ситуациях регистранты показывали отсроченные налоговые активы и обязательства не отдельно, а в составе "других активов" или "других обязательств". Кроме того, в ряде случаев отсроченные налоговые активы и обязательства были классифицированы как текущие в балансовом отчете. Я упоминаю об этом потому, что МСФО 12 совершенно однозначен в данном вопросе: отсроченные налоговые активы и обязательства в балансовом отчете должны быть представлены отдельно от других активов и обязательств и не могут классифицироваться как текущие (см. МСФО 12, пункты 69 и 70).

Сотрудники SEC отмечают также ряд проблем с зачетом отсроченных налоговых активов и обязательств. В ряде случаев засчитывались отсроченные налоговые активы и обязательства, установленные разными налоговыми властями. И здесь МСФО 12 однозначен: зачет отсроченных налоговых активов и обязательств допустим тогда и только тогда, когда существует юридически обоснованное право провести такой зачет, а налоги на прибыль были установлены одними и теми же налоговыми властями (см. МСФО 12, пункты 71 и 74).

[1][2][3][4] следующая>>
[вид для печати]
© IASC

 

 

Реклама: