Сравнительный анализ РСБУ и GAAP. Учет основных средств

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утвержденная Постановлением правительства РФ № 283 от 6 марта 1998 г.) предусматривала разработку и внедрение до 2000 года новых стандартов бухучета. В соответствии с этой программой был выпущен целый ряд нормативных документов: положений, методических указаний и инструкций по ведению бухгалтерского учета.

На сегодня процесс реформирования бухгалтерского учета нередко оценивается специалистами как тупиковый. Цель данной статьи - попытаться проанализировать предлагаемые правительством стандарты на предмет их соответствия международным принципам учета. Для анализа возьмем один из участков учета - учет основных средств.

Под международными стандартами бухгалтерского учета в литературе обычно понимаются:

• IAS (International Accounting Standards) - международные стандарты финансовой отчетности. Приняты Международным комитетом по стандартам учета и отчетности;
• GAAP (Generally Accepted Accounting Principles)- "Общепринятые принципы бухгалтерского учета", действующие в США. В целом соответствуют IAS, по ряду вопросов содержат более подробную методологию ведения учета.

На практике иностранные инвесторы, как правило, требуют от российских компаний бухгалтерскую отчетность в формате GAAP. Поэтому в данной статье будет рассмотрено соответствие российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) именно этим международным стандартам.

Одно из принципиальных изменений в РСБУ, утвержденное положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 (далее - ПБУ 6/97), - введение понятия первоначальной стоимости. Теперь, как и предписывает GAAP, в первоначальную стоимость основных средств включается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением возмещаемых налогов. Таким образом, первоначальная стоимость слагается из:

• оплаты поставщику;
• сумм, уплачиваемых организациям за проведение работ по договору строительного подряда;
• платы за информационное и консультационное обслуживание, связанное с приобретением ОС;
• регистрационных сборов, государственных и таможенных пошлин;
• невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением ОС;
• вознаграждения посредникам, через которых приобретались ОС;
• других затрат, непосредственно связанных с приобретением или сооружением ОС.

Этот метод оценки стоимости ОС в GAAP называется методом фактических затрат.

В отдельных случаях GAAP позволяет пользоваться другими методами оценки. Так, при значительном изменении рыночных цен на ОС конкретного типа допустимо использовать метод текущей стоимости, метод чистой стоимости реализации и метод затрат на замену.