Регистры налогового учета

2.9. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности

Таблица 9 (xls)

Регистр формируется для обобщения информации об операциях по движению кредиторской задолженности, которая в дальнейшем учитывается в целях налогообложения в качестве расходов в порядке, установленном Кодексом. Записи производятся по всем фактам возникновения и погашения налогоплательщиком кредиторской задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчетной даты. Суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней в данном регистре не отражаются.

По операциям, осуществляемым в иностранной валюте, записи производятся также по каждому факту переоценки задолженности в связи с составлением отчетности. Ведение регистра должно обеспечивать возможность: группировать информацию по объекту и наименованию (виду) операций, приводящих к возникновению кредиторской задолженности; формировать сумму непогашенной кредиторской задолженности на отчетную дату; определять на отчетную дату сумму кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности или подлежащей списанию по иным основаниям.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

Графа Объект учета . По данным соответствующих регистров. Отражается объект учета, с которым связано возникновение и погашение (списание) кредиторской задолженности у организации. Заполняется на основании данных соответствующих регистров: Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав, Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав), Регистр учета расходов на оплату труда и др.

Графа Дата операции . По данным соответствующих регистров. В качестве даты операции отражается дата возникновения задолженности в соответствии с данными соответствующих регистров.

Графа Наименование (вид) операции . По данным соответствующих регистров. Отражается наименование (вид) операции, приводящей к возникновению кредиторской задолженности налогоплательщика.

Графа Дата начала течения срока исковой давности . Договор (требования, установленные законодательством). Дата начала течения срока исковой давности определяется на основании условий договора и (или) в соответствии с требованиями законодательства.

Графа Порядок расчетов . Договор. На основании договора отражается порядок расчетов: в рублях, иностранной валюте или в рублях по соответствующему курсу иностранной валюты или условных единиц.

Графа Сумма возникшей задолженности . По данным соответствующих регистров. Отражается на основании данных соответствующих регистров каждая сумма возникшей задолженности отдельно по каждому виду операций.

Графа Сумма НДС по возникшей задолженности . Первичный документ (иные источники информации). Отражается сумма налога на добавленную стоимость по возникшей кредиторской задолженности, определенная на основании первичных документов или иным путем. Если НДС отсутствует, показатель не заполняется.

Графа Курсовая (суммовая) разница . Специальный расчет. Показатели данных граф формируют налогоплательщики, осуществляющие расчеты в иностранной валюте либо по договорам, когда оплата предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Показатель заполняется, если кредиторская задолженность выражена в иностранной валюте или условных единицах, и определяется в порядке, установленном законодательством либо условиями договора на основании специального расчета курсовых (суммовых) разниц. Курсовые разницы определяются на дату переоценки непогашенной задолженности в связи с составлением отчетности и (или) на дату проведения операций с данной задолженностью по соответствующему курсу Центрального банка РФ.

Согласно пункту 7 статьи 271 НК РФ, под суммовой разницей понимается разница, возникшая у налогоплательщика, когда сумма обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством Российской Федерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях. Суммовые разницы определяются по каждому факту погашения существующей задолженности первоначально как разница между суммой возникшей задолженности (графа 5 указанного регистра) и суммой погашенной задолженности (графа 10 регистра). При последующем погашении как разница между графами 12 и 10 регистра.

Графа Сумма НДС по суммовой разнице . Специальный расчет. Показатели данных граф формируют налогоплательщики, осуществляющие расчеты в иностранной валюте либо по договорам, когда оплата предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Отражается налог на добавленную стоимость по суммовой разнице на основании первичных документов.

Графа Дата погашения (списания) . Первичный документ. По данному показателю отражается дата каждого факта погашения (списания) кредиторской задолженности отдельно по видам операций, приведших к возникновению задолженности, и (или) по объектам учета.

Графа Основание для списания . В соответствии с требованиями законодательства (иным основаниям) или по данным соответствующих регистров. Отражается основание для списания кредиторской задолженности, в соответствии с требованиями законодательства (например, истечение срока исковой давности) и по другим возможным основаниям (например, договор прощения долга).

Графа Сумма погашенной (списанной) задолженности . Первичный документ (иные источники информации). Показатель формируется на основании первичных документов или данных соответствующих регистров и отражает каждую сумму погашенной (списанной) задолженности отдельно по видам операций и (или) по объектам учета.

Графа Сумма НДС по погашенной (списанной) задолженности . Первичный документ (иные источники информации). По данному показателю отражается сумма налога на добавленную стоимость по погашенной кредиторской задолженности, которая определяется на основании первичных документов или иным путем. Если НДС отсутствует, показатель не заполняется.

Графа Сумма непогашенной задолженности . Расчетным путем на основании показателей граф 6, 8 и 12. Отражает сумму кредиторской задолженности, не погашенной на дату последнего погашения или отчетную дату, и определяется в виде разницы между суммой возникшей задолженности, увеличенной (уменьшенной) на сумму курсовой (суммовой) разницы, и суммой погашенной (списанной) задолженности. В случае получения отрицательной разницы возникает дебиторская задолженность, которая подлежит учету в Регистре аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.

Графа Сумма НДС по непогашенной задолженности . Расчетным путем на основании показателей граф 7, 9 и 13. Показатель формируется путем вычитания графы 12 из суммы граф 6 и 8 указанного регистра.