Регистры налогового учета

2.8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности

Таблица 8 (xls)

Регистр формируется для обобщения информации об операциях по движению дебиторской задолженности с целью выявить суммы сомнительных долгов, учет которых необходим при формировании налогоплательщиком резерва сомнительных долгов, и сумм безнадежных долгов, которые учитываются в составе расходов налогоплательщика в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Записи в регистре производятся по всем фактам возникновения и погашения (списания) налогоплательщиком дебиторской задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчетной даты. Суммы переплаты в бюджеты разных уровней в данном регистре не отражаются.

По операциям, осуществляемым в иностранной валюте, записи производятся также по каждому факту переоценки задолженности в связи с составлением отчетности. Ведение регистра должно обеспечивать возможность: группировать информацию по объекту и наименованию (виду) операций, приводящих к возникновению дебиторской задолженности; группировать задолженность по срокам ее возникновения; формировать сумму непогашенной дебиторской задолженности на отчетную дату; определять на отчетную дату сумм безнадежных долгов, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

Графа Объект учета . По данным соответствующих регистров. Отражается объект учета, с которым связано возникновение дебиторской задолженности у налогоплательщика. Заполняется на основании данных соответствующих регистров.

Графа Дата операции . По данным соответствующих регистров. В качестве даты операции отражается дата возникновения задолженности на основании данных соответствующих регистров.

Графа Наименование (вид) операции . По данным соответствующих регистров. Отражается наименование (вид) операции, приводящей к возникновению дебиторской задолженности у налогоплательщика.

Графа Установленная дата погашения задолженности . Договор. На основании условий договора определяется дата погашения задолженности.

Графа Порядок расчетов . Договор. На основании договора отражается порядок расчетов: в рублях, иностранной валюте или в рублях по соответствующему курсу иностранной валюты или условных единиц.

Графа Сумма возникшей задолженности . По данным соответствующих регистров. Отражается на основании данных соответствующих регистров каждая сумма возникшей задолженности отдельно по каждому объекту.

Графа Курсовая (суммовая) разница . Специальный расчет. Показатель данной графы формируют налогоплательщики, осуществляющие расчеты в иностранной валюте либо по договорам, когда оплата предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных единицах). Показатель заполняется, если дебиторская задолженность выражена в иностранной валюте или в условных единицах, и определяется в порядке, установленном законодательством либо условиями договора на основании специального расчета курсовых (суммовых) разниц. Курсовые разницы определяются на дату переоценки непогашенной задолженности в связи с составлением отчетности и (или) на дату проведения операций с данной задолженностью по соответствующему курсу Центрального банка РФ.

Согласно пункту 7 статьи 271 НК РФ, под суммовой разницей понимается разница, возникшая у налогоплательщика, когда сумма обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством Российской Федерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях. Суммовые разницы определяются по каждому факту погашения существующей задолженности первоначально как разница между суммой возникшей задолженности (графа 5 указанного регистра) и суммой погашенной задолженности (графа 10 регистра). При последующем погашении как разница между графами 12 и графами 10 регистра.

Графа Стоимость приобретения задолженности (в рамках финансовых услуг) . Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав. По данному показателю отражается стоимость приобретения налогоплательщиком права требования долга. В соответствии с пунктом 3 статьи 279 НК РФ, при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению права требования долга.

Графа Обеспеченность задолженности залогом, поручительством, банковской гарантией . Договор. Данный показатель заполняется на основании условий договоров и является обязательным условием, при наличии которого соответствующие суммы дебиторской задолженности не участвуют в формировании резерва по сомнительным долгам в соответствии со статьей 266 НК РФ.

Графа Дата погашения (списания) . По данным соответствующих регистров. Отражается дата каждого факта погашения (списания) дебиторской задолженности отдельно по видам операций и (или) объектам учета.

Графа Основание для списания . В соответствии с требованиями законодательства (иные основания) или по данным соответствующих регистров. Отражается основание для списания безнадежных и иных долгов, не реальных для взыскания, в соответствии с требованиями законодательства и по другим возможным основаниям.

Графа Сумма погашенной (списанной) задолженности . По данным соответствующих регистров. Показатель формируется на основании данных соответствующих регистров и отражает каждую сумму погашенной (списанной) задолженности отдельно по видам операций и (или) объектам учета.

Графа Сумма непогашенной задолженности . Расчетным путем на основании показателей граф 6, 7, 8 и 12. По данному показателю отражается сумма непогашенной на отчетную дату дебиторской задолженности отдельно по видам операций и (или) объектам учета.