Регистры налогового учета

2.1. Регистр учета информации об объекте основных средств

Таблица 1 (xls)

Регистр предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого в целях налогообложения основными средствами в составе амортизируемого имущества.

Порядок отнесения имущества к амортизируемому установлен статьей 256 НК РФ. Состав основных средств определен пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Записи в регистре формируются по факту начала использования объекта основных средств.

Аналитический учет, содержащий информацию, установленную статьей 323 НК РФ, ведется по каждому объекту основных средств по следующим показателям:

Графа Наименование объекта . По первичным документам (накладная и т. п.). Указывается признак, идентифицирующий объект основного средства (инвентарный номер и т. п.).

Графа Дата приобретения . По первичным документам. Показатель формируется в момент признания имущества в качестве амортизируемого (ввода объекта в эксплуатацию).

Графа Первоначальная стоимость . Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета. При создании показателя используются данные аналитического Регистра-расчета формирования стоимости объекта учета.

Для основных средств, приобретенных до вступления главы 25 НК РФ в силу, установлен особый порядок формирования первоначальной стоимости. Используется при определении сумм амортизационных отчислений, а также величины остаточной и базовой стоимости.

Графа Изменение первоначальной стоимости . Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета. Показатель заполняется в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 257 НК РФ (плюс при достройке, дооборудовании, амортизации, реконструкции, техническом перевооружении, минус при частичной ликвидации) на основании данных аналитического Регистра-расчета формирования стоимости объекта учета. Используется при определении суммы амортизации, остаточной и базовой стоимости основного средства.

Графа Амортизационная группа . Постановление Правительства РФ или органа по его поручению. Отнесение объекта к конкретной амортизационной группе производится в соответствии со статьей 258 НК РФ. Используется для информации налоговой отчетности (приложение 3 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль), а также для определения суммарной стоимости имущества по амортизационным группам для расчета норматива на ремонт.

Графа Срок полезного использования . Распорядительный документ. Значение показателя представляет количество месяцев полезной эксплуатации, которое определяется руководителем организации в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, к которой относится вводимый в эксплуатацию объект имущества (пункт 1 статьи 258 НК РФ). Показатель формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит. Используется при определении суммы амортизации, даты окончания начисления амортизации и срока списания базовой стоимости объекта.

Графа Способ начисления амортизации . Распорядительный документ. Показатель отражает выбранный организацией способ начисления амортизации в соответствии с нормами, установленными статьей 259 НК РФ. Показатель формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит. Используется для определения сумм амортизационных отчислений.

Графа Дата определения направления использования основного средства . По первичным документам. Показатель отражает дату, на которую определяется направление использования объекта основных средств.

Графа Принадлежность к основным средствам, непосредственно участвующим при производстве товаров, (работ, услуг) . По первичным документам (акт приема-передачи объекта в эксплуатацию). Показатель первоначально формируется в момент введения основного средства в эксплуатацию (при выполнении иных условий принадлежности имущества к амортизируемому) на основании документа, подтверждающего связь его эксплуатации непосредственно с технологическим процессом изготовления и реализации продукции (хранения и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг) или обслуживанием аппарата управления организацией. Используется при оценке принадлежности сумм амортизации, начисленной в отчетном месяце, к прямым или косвенным расходам (пункт 1 статьи 318 НК РФ). С течением времени может меняться.

Графа Применение специального коэффициента . Распорядительный документ. Формируется при вводе объекта в эксплуатацию в соответствии с положениями пунктов 7, 8, 9, 10 статьи 259 НК РФ на основании распоряжения руководителя организации об учетной политике в целях налогообложения по конкретному объекту основных средств. Используется при определении суммы амортизации.

Графа Дата начала применения понижающего коэффициента . Распорядительный документ. В соответствии с пунктом 10 статьи 259 НК РФ, применение понижающего коэффициента является элементом учетной политики, так что организация имеет право изменить решение о применении понижающего коэффициента или корректировке его величины с начала следующего отчетного налогового периода.

Графа Величина понижающего коэффициента . Распорядительный документ. Отражается размер понижающего коэффициента, установленный в приказе об учетной политике для целей налогообложения на следующий налоговый период.

Графа Дата начала начисления амортизации (может не совпадать с датой приобретения). По первичным документам (акт ввода в эксплуатацию и др.). Данный показатель должен использоваться для определения первого месяца начисления амортизации с учетом. Формируется при вводе основного средства в эксплуатацию или выполнении иных установленных законодательством условий (пункты 8 и 9 статьи 258 НК РФ).

Графа Суммы начисленной амортизации . Расчетным путем (нарастающим итогом по данным Регистра учета амортизации основных средств). Учет в регистре учета основных средств ведется нарастающим итогом в течение всего срока эксплуатации основного средства. Величина показателя определяется в конце каждого месяца сложением суммы амортизации по данному объекту, числящейся на конец предыдущего месяца, с суммой амортизации текущего месяца, исчисленной в соответствии с принятым организацией методом (исчисленной по данному объекту в Регистре-расчете учета амортизации основных средств ) или суммированием помесячно начисленной амортизации. Используется для определения остаточной стоимости объекта при его реализации.

Графа Базовая стоимость основного средства . Расчетным путем (графа 2 + графа 3 графа 10). Данный показатель формируется, если организация использует нелинейный метод начисления амортизации. Создается в отчетном месяце, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигает 20% первоначальной (восстановительной) стоимости (с учетом модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации). Сформированный показатель используется при начислении амортизации начиная со следующего месяца до истечения периода полезного использования.

Графа Срок списания базовой стоимости линейным методом . Расчетным путем. Определяется как разница значений показателя Срок полезного использования и показателя Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации) до момента, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости. Применяется для начисления амортизации в течение оставшихся до окончания срока эксплуатации месяцев.

Графа Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации) . Расчетным путем (суммирование количества месяцев начисления амортизации). Показатель формируется, чтобы определить период прекращения начисления амортизации по объекту основных средств в целях налогообложения. Величина показателя увеличивается на 1 единицу по каждому факту ежемесячного начисления амортизации по объекту основных средств. Если организация применяет нелинейный метод начисления амортизации, показатель используется и для определения количества месяцев расчета амортизации линейным методом до истечения периода полезного использования.

Если амортизация начисляется по объекту линейным способом, показатель может быть заменен показателем даты прекращения начисления амортизации в связи с истечением срока полезного использования, с которой сравнивается текущая отчетная дата начисления амортизации.

Графа Признак прекращения начисления амортизации (движение основных средств без утраты на них права собственности) . Первичные документы. Формируется в месяце, следующем за месяцем прекращения начисления амортизации на основании распоряжения о консервации, документа о начале работ по реконструкции, техническому перевооружению, акта передачи в доверительное управление и т. п. При возобновлении начисления амортизации в общеустановленном порядке признак обнуляется.

В зависимости от оснований для прекращения начисления амортизации, целесообразно выделить ситуации, когда амортизация по объекту основных средств не начисляется ввиду прекращения его использования по основаниям, определенным пунктом 2 статьи 256 НК РФ, когда имущество передается по договору в доверительное управление и когда начисление амортизации прекращается ввиду окончания срока полезного использования или в результате выбытия (в том числе при реализации).

Также следует выделять случаи, когда начисленная амортизация в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 265 НК РФ относится в состав внереализационных расходов. Показатель позволяет при начислении амортизации в целях налогообложения отделить объекты основных средств, по которым в текущем периоде амортизация не начисляется, а также объекты, начисленная амортизация по которым будет учитываться в составе финансовых результатов от передачи имущества в доверительное управление, внереализационных расходов (при сдаче имущества в аренду).

Графа Дата начала прекращения начисления амортизации" Первичные документы.

Графа Основание прекращения начисления амортизации . Первичные документы. Определяет основания прекращения начисления амортизации. Формируется на основании распоряжения руководителя о консервации, документа о начале работ по реконструкции, техническому перевооружению, акта передачи в доверительное управление и т. п.

Графа Количество месяцев перерыва в начислении амортизации . Расчетным путем (суммирование количества месяцев перерыва в начислении амортизации). Показатель увеличивается на 1 единицу за каждый месяц, когда амортизация по объекту основных средств не начислялась в результате его реконструкции, модернизации, консервации, а также в связи с передачей объекта основных средств в безвозмездное пользование. Формируется на основании первичных документов, подтверждающих наступление условий изъятия объекта из категории амортизируемого имущества, предусмотренных статьей 256 НК РФ. Используется при определении права на начисление амортизации в текущем месяце. Количество месяцев начисления амортизации в сумме с количеством месяцев перерыва в начислении амортизации не должно превышать срок полезного использования объекта основных средств.

Графа Дата окончания прекращения начисления амортизации . Первичные документы.

Графа Основание окончания прекращения начисления амортизации . Первичные документы. Определяет основания возобновления начисления амортизации. Формируется на основании акта ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции, технического перевооружения, получения имущества из доверительного управления.

Графа Дата снятия объекта с учета . Первичный документ (накладная на передачу, акт ликвидации). Формируется на основании первичных документов, подтверждающих утрату права собственности на объект основных средств в связи с его ликвидацией ввиду нецелесообразности (невозможности) использования или реализацией. Одновременно создается запись в Регистре учета финансовых результатов от реализации основных средств или Регистре учета доходов (по стоимости имущества, полученного в результате ликвидации объекта). При наличии данного показателя амортизация по объекту основных средств не начисляется.

Графа Основания для снятия объекта с учета . Первичные документы. Указывается информация первичного документа, которая идентифицирует операцию по ликвидации или реализации основных средств.