Принципы учета затрат

Работе, выполненной центрами возникновения затрат, приписываются издержки, которые переносятся из центров на другие учетные объекты (другие центры, расчет результатов).

Между издержками, отнесенными на данный центр, и издержками, списанными с него на другие объекты, возможны разрывы, или отклонения. Некоторые отклонения возникают из-за слишком больших или слишком малых издержек. Другие - в силу того, что не все сметные издержки могут быть отнесены на учетные объекты.

Чтобы определить отклонения, необходимо рассчитать сметные издержки. Для этого используются плановые издержки и коэффициент загрузки производства, который получают делением реальной выработки на плановую. Реальную выработку можно вычислить двумя способами: измерить ее или приравнять к бюджетной.

В первичных центрах возникновения затрат, переносящих издержки на конкретный объект (производственные центры), выработку обычно измеряют. Для этого используют записи (сколько машиночасов потребовалось для выполнения данного производственного заказа) или автоматизированные системы учета.

В первичных центрах, переносящих затраты непосредственно на анализ результатов (центры управления и сбыта), в измерениях нет необходимости. Если нужен более точный расчет, издержки переносятся на отдельные процессы, а они, в свою очередь, относятся в расчет результатов (так называемый попроцессный учет затрат).

Выработка вторичных центров возникновения затрат (с которых затраты переносятся на другие центры) должна измеряться. Это возможно, если процесс производства позволяет понять, сколько ресурсов ушло на конкретный продукт. Однако так бывает не всегда. Например, мы не можем знать сколько электроэнергии потрачено на работу конкретного центра, - для этого необходимы счетчики на каждом станке. В таких случаях реальные издержки приравниваются к бюджетным. Соответствует итог действительности или нет, остается неизвестным.

Предположим, энергия используется в трех центрах (плановая потребность - киловатт-часы): вспомогательный центр (вид выработки - часы работы электрика) и два производственных центра (вид выработки - машиночасы).

Плановая потребность рассчитывается исходя из плановой выработки этих центров:

Таким образом, мы спланировали выработку энергии - 39 800 кВч. Предположим, что цена одного киловатта - 2 рубля. Это означает, что пропорциональные издержки равны 79 600 рублей. Если реальная выработка центров составляет, соответственно, 200 ЧРЭ, 1300 МЧ и 1940 МЧ, можно рассчитать коэффициент загрузки каждого центра, а затем - бюджетные затраты на энергию.

Предположим, что реальная потребность равна бюджетной. Необходимая выработка энергетического центра составит 43 800 кВч, что соответствует пропорциональным издержкам в 87 600 рублей. Коэффициент загрузки энергетического центра окажется равным 110% (43 800 кВч реальной выработки поделить на 39 800 кВч плановой выработки).

Описанный способ обладает неоценимым достоинством: при ежемесячном подведении итога не надо отдельно заниматься энергетическим центром, все расчеты между центрами затрат происходят автоматически, без регистрации какой-либо информации.

Сравнение бюджетных показателей с реальными производится с целью сопоставить реально понесенные издержек с теми, которые должны были быть понесены. Эта информация необходима:

• для обсуждения издержек;
• для анализа отклонений;
• как важнейший отчет при работе с центрами возникновения затрат.

Как рассчитываются сметные затраты? Предположим, что для данного центра спланирована выработка 1000 МЧ. Постоянные издержки (износ, страховка, частично ремонт) составляют 12 000 руб. Пропорциональные издержки равны 10 руб/МЧ, тогда плановые - 22 000 руб. Если реальная выработка равна 800 МЧ (коэффициент загрузки 80%), то пропорциональные издержки составят 8000 и сметные затраты - 20 000 рублей.

Такой расчет проводится для каждого вида издержек каждого центра возникновения затрат. Таким образом мы получаем основу для точного расчета отклонений.

Продолжение в следующем выпуске.