ABC на практике
Филип Данн
Esk Valley Business School
Начало в выпусках: #138
Понятие ABC
Калькуляция себестоимости по виду деятельности, или АВС, дает более практичное и эффективное представление об учете накладных расходов.
В "Терминологии финансового и управленческого учета" CIMA (The Chartered Institute of Management Accounts) дано такое определение ABC: "Отнесение затрат на единицу стоимости на основе выгод от косвенных видов деятельности, например: оформление заказов, организационные мероприятия, обеспечение качества".
Бромвич (Bromwich) и Бхимани (Bhimani) ввели понятие "учет по виду деятельности" (activity-based accounting), который определили как "изучение видов деятельности по всем организационным процессам цепочки добавленной стоимости, лежащим в основе причин или факторов затрат и прибыли". Такой механизм вынуждает руководителей доказывать целесообразность всех видов деятельности в организации.
Впервые АВС использовали в США в начале 60-х годов. Опыт ограничивался распределением расходов по реализации товара.
Согласно большинству документов, популяризаторами АВС были Купер (Cooper) и Каплан (Kaplan), которые сформировали структуру метода и повлияли на его практическое использование.
Исследования показывают, что в Великобритании АВС не пользуется особой популярностью. Одни руководители слишком мало знакомы с этим методом, другие считают его "слишком дорогим".
Терминология
У АВС есть своя терминология. Например, деятельность (Activity), фактор затрат (Cost Driver), пул затрат (Cost Pool) и норма фактора затрат (Cost Driver Rate) имеют специфические значения.
Деятельность определяется как "ресурсоемкий процесс создания добавочной стоимости".
Фактор затрат - это "деятельность или фактор, создающий стоимость".
Пул затрат - "слияние накладных расходов, относящихся к определенному виду деятельности". Например, накладные расходы, связанные с процессом инспектирования при обеспечении качества, вместе образуют пул затрат.
Норма фактора затрат - коэффициент, получаемый делением пула затрат для вида деятельности на объем фактора затрат. Например, сумма пула затрат на инспекторскую деятельность, деленная на количество запланированных инспекций.
Применение АВС предполагает следование установленной процедуре:
- учет и сведение накладных расходов через контрольные счета;
- распределение накладных расходов с целью создания пулов по видам производительной деятельности;
- выявление факторов затрат и их объемов;
- определение норм факторов затрат;
- восстановление и отнесение накладных расходов на продукты/услуги на основе спроса на данный вид деятельности.
Продолжение в следующем выпуске.
Продолжение в выпусках: #140