ABC на практике
Филип Данн
Esk Valley Business School
Вступление
В статье рассматривается калькуляция себестоимости по виду деятельности (activity based costing), которую чаще называют просто АВС.
ABC помогает решить проблему, которая стоит перед бухгалтерами десятки лет, - распределение и включение в себестоимость накладных расходов.
Традиционные методы ценообразования основаны на принципах включения в себестоимость всех производственных затрат. Обработка накладных расходов при этом происходит следующим образом:
- на предприятии выявляются и оформляются центры затрат;
- центрами затрат могут быть производственные или сервисные центры;
- по возможности, накладные расходы при распределении относятся прямо на центры затрат;
- общие накладные расходы распределяются по некой формуле;
- накладные расходы сервисных центров переносятся на производственные центры;
- сумма накладных расходов каждого производственного центра делится на количество машино- или человеко-часов, приходящихся на центр затрат;
- определяются нормативные ставки накладных расходов;
- эти ставки используются для включения накладных расходов в себестоимость;
- если плановые показатели выполнены, накладные расходы могут быть полностью компенсированы за короткий период времени.
Такая процедура может успешно использоваться на производстве с ограниченным ассортиментом товара, где нормативные ставки планируются по выполнимым объемам продукции.
Учебный пример
Hockeyskill - малое предприятие, производящее высококачественные хоккейные клюшки. В течение нескольких лет бухгалтер компании распределял расходы традиционным методом, следуя описанной процедуре.
На предприятии 3 основных производственных центра затрат: обработка, отделка, упаковка.
Процесс распределения затрат за период по июнь 2000 г. завершен, получены следующие цифры:
| Центр затрат | Обработка | Отделка | Упаковка |
| Накладные расходы | 75 000 фунтов | 30 000 фунтов | 17 500 фунтов |
| Машино-часы | 12 000 | 6500 | |
| Прямые человеко-часы | 3300 | ||
| Ставка накладных расходов на машино- или человеко-час | 6,25 фунта | 4,62 фунта | 5,30 фунта |
Находим новую итоговую величину в стандартных рабочих часах, затраченных на единицу продукции:
| Обработка | 3,50 |
| Отделка | 1,60 |
| Упаковка | 0,30 |
| 5,40 стандартного часа |
Бухгалтер и управляющий производством согласовали следующие нормативные затраты на единицу продукции:
| Основные материалы | 17,50 фунтов |
| Прямые затраты на оплату труда: (все работники получают по 8 фунтов в час) | |
Таким образом, себестоимость единицы продукции, найденная традиционным методом, составит:
| Обработка | 3,50 | ч | 5,40 часа | |||
| Отделка | 1,60 | ч | при ставке 8 фунтов в час | = | 43,20 фунтов | |
| Упаковка | 0,30 | ч |
| Фунты | |
| Основные материалы | 17,50 |
| Прямые затраты на оплату труда | 43,20 |
Производственные накладные расходы:
| Обработка | 3,50 | ч | @ | 6,25 фунта | 21,88 | |
| Отделка | 1,60 | ч | @ | 4,62 фунта | 7,39 | |
| Упаковка | 0,30 | ч | @ | 5,30 фунта | 1,59 | |
| Себестоимость продукции | 91,56 фунта | |||||
На более сложном предприятии, с гибким и быстро меняющимся ассортиментом, традиционные приемы иногда показывают низкую эффективность.
Продолжение в следующем выпуске.
