ABC на практике
Филип Данн
Esk Valley Business School
Нормы факторов затрат
Следующий пример иллюстрирует применение терминологии и метода, описанных ранее.
Продолжение примера с компанией Hockeyskill. Бухгалтер предприятия и менеджер производства провели анализ производительных процессов и определили различные виды деятельности, факторы затрат внутри этих видов деятельности и текущий объем в производственном подразделении в целом. Они условились применять метод АВС.
Бюджет квартала, который заканчивается в июне 2000:
| Вид деятельности | Пул затрат (фунты) | Объем фактора затрат | |
| 1 | Монтаж | 47 500 | 100 единиц |
| 2 | Снабжение | 9000 | 50 заказов |
| 3 | Эксплуатация | 10 000 | 10 стандартных планов эксплуатации |
| 4 | Обработка материала | 22 500 | 2000 перемещений материалов |
| 5 | Контроль качества | 20 500 | 250 инспекций |
| 6 | Обработка заказов | 13 000 | 300 клиентов |
| 122 500 | |||
Нормы факторов затрат определяются следующим образом:
| Фунты / единицы | Фунты | ||
| 1 | 47 500 / 100 | = | 475 на каждый монтаж |
| 2 | 9000 / 50 | = | 180 на каждый заказ |
| 3 | 10 000 / 10 | = | 1000 на каждый плановый эксплуатационный цикл |
| 4 | 22 500 / 2000 | = | 11,25 на каждое перемещение материалов |
| 5 | 20 500 / 250 | = | 82 на каждую инспекцию |
| 6 | 13 000 / 300 | = | 43,33 на каждого клиента |
Расчет накладных расходов
Предприятие выпускает несколько видов продукции, в том числе - новый товар "Форвард". За бюджетный период по июнь 2000 г. запланировано произвести 800 клюшек "Форвард". Такой объем производства потребует следующих объемов работы:
- 5 единиц монтажа;
- 4 заказа на снабжение;
- 2 стандартных плана эксплуатации;
- 100 перемещений материалов;
- 70 инспекций;
- 8 клиентов-покупателей.
Используя АВС, находим:
| Фунты | |||
| Монтаж | 475 x 5 | = | 2375 |
| Материальное снабжение | 180 x 4 | = | 720 |
| Эксплуатация | 1000 x 2 | = | 2000 |
| Обработка материала | 11,25 x 100 | = | 1125 |
| Контроль качества | 82 x 70 | = | 5740 |
| Обработка заказов | 43,33 x 8 | = | 347 |
| 12 307 |
Таким образом, накладные расходы на единицу продукции составят: 12 307 фунтов / 800 = 15,38 фунтов.
Если использовать АВС как основу компенсации накладных расходов, стоимость производства единицы продукции составит:
| Фунты | ||
| Базовая себестоимость | 60,70 | (см. предыдущий пример) |
| Производственные накладные расходы | 15,38 | |
| Себестоимость | 76,08 |
Выводы
Чтобы сравнить и противопоставить влияние обоих методов компенсации накладных расходов по всей номенклатуре товаров, Hockeyskill должна полностью изучить объемы факторов затрат по всем своим "производительным" видам деятельности и их влияние на плановый ассортимент изделий.
Некоторые авторы доказывают, что по сравнению с традиционным методом учета и включения в себестоимость накладных расходов АВС лучше и точнее определяет издержки производства. Однако недавние исследования показали, что, повышая качество учетной и управленческой информации, этот метод также дает руководителям более широкое понимание экономики производства и тех ресурсоемких видов деятельности, которые, вместе с трудом и капиталом, обеспечивают так называемую добавленную стоимость.
Надеемся, что теперь читатель лучше понимает суть метода АВС, а также важность и возможность его применения на своем предприятии.
Д-р Филип Данн - обучающий консультант и независимый автор, который уже 30 лет занимается подготовкой младших бухгалтеров и бухгалтеров. Его электронный адрес: philipe.dunn@virgin.net. Кроме того, у него есть отдельная страничка на сайте AccountingWEB.
