Четвертая Директива Совета от 25 июля 1978 года*, основанная на статье 54(3) (g) Договора о годовой отчетности предприятий определенного типа (78/660/ЕЭС) Совета Европейских Сообществ**

Нетто-реализация должна представлять собой сумму, полученную от продажи продукции и оказания услуг, находящихся в рамках обычной деятельности данной компании, за вычетом расходов по продаже, налога на добавленную стоимость и других налогов, прямо связанных с реализацией.

1. Прибыль и затраты, которые появляются не в ходе обычной деятельности компании, показываются в статье "Экстраординарная прибыль и экстраординарные расходы".

2. Если прибыль и расходы, упоминаемые в пункте 1, влияют на оценку результатов, то в примечаниях к отчетности даются пояснения их величины и характера. Аналогичные требования выполняются и при отражении прибыли и расходов, относящихся к другому финансовому году.

Государства - члены Сообщества могут разрешить налоги на прибыль или убытки от основной деятельности, а также налоги на экстраординарную прибыль или убытки показывать в суммарном выражении в одной статье в счете прибылей и убытков перед статьей "Прочие налоги, не приведенные в предыдущих статьях". В таком случае статья "Прибыль или убытки от обычной деятельности после вычета налогов" должна быть исключена из форм баланса, приводимых в Статьях 23 - 26.

Если применяется это отклонение от правил, то в примечаниях к отчетности компании показывается, как налоги на прибыль или убытки влияют на прибыль или убытки от обычной деятельности и на "Экстраординарную прибыль".

1. Государства - члены Сообщества гарантируют соблюдение следующих общих принципов при проведении оценки статей годовой отчетности:

(а) определяется деятельность, являющаяся для компании основной;

(b) соблюдается преемственность в применении методов оценки активов при переходе от одного финансового года к другому;

(с) оценка активов проводится осмотрительно, в частности, соблюдаются следующие правила:

(аа) включается только прибыль, полученная на дату баланса;

(bb) учитываются все ожидаемые обязательства и потенциальные убытки, возникшие за отчетный или за предыдущий финансовые годы, даже если такие обязательства или убытки стали известны только между датой составления баланса и датой, на которую он фактически составлен;

(cc) учитывается весь износ, вне зависимости от того, закончен финансовый год с убытком или с прибылью;

(d) учитываются прибыль или затраты, относящиеся к данному финансовому году, независимо от даты получения такой прибыли или оплаты расходов;

(е) оценка содержания статей актива и пассива проводится раздельно;

(f) входящее сальдо по каждому финансовому году должно соответствовать исходящему сальдо за предыдущий финансовый год.

2. Отклонения от этих общих принципов допускаются в исключительных случаях. Любое такое отклонение, а также его причины отражаются в примечаниях к отчетам наряду с оценкой влияния такого отклонения на показатели активов, пассивов, финансовое положение и прибыль или убытки.

Статьи, отражаемые в финансовой отчетности, оцениваются в соответствии со Статьями 34 - 42, которые основываются на себестоимости или покупной цене.

1. Государства - члены Сообщества могут заявить Комиссии, что они сохраняют за собой право, отступая от положений Статьи 32, и до дальнейшей координации, разрешить или требовать от компаний всех типов:

а) использовать метод оценки по восстановительной стоимости при проведении оценки материальных долгосрочных активов с ограниченным сроком полезной службы и производственных запасов;

(b) проводить оценку статей, отражаемых в годовой отчетности, включая капитал и резервы, с использованием других методов кроме приведенного в (а), учитывающих инфляцию;

(с) проводить переоценку материальных и финансовых долгосрочных активов.

Если закон страны предусматривает использование методов оценки, приводимых в (а), (b) и (с), то он должен определить их содержание, правила и рамки применения.

В примечаниях к отчетности указывается избранный метод оценки, статьи баланса и счета прибылей и убытков, к которым применяется данный метод, и методика расчета приводимых показателей.

2.

(а) В случае применения пункта 1 разница между величиной оценки, полученной в результате использования данного метода, и оценки, полученной в результате применения общего правила, приведенного в Статье 32, должна быть занесена в резерв переоценки в "Пассивах". То, каким образом эта статья учитывается для целей налогообложения, разъясняется или в балансовом отчете, или в примечаниях к отчетности.

В соответствии с целями применения последнего подпункта пункта 1 компании, независимо от степени изменений размера резервов в течение финансового года, помещают в примечаниях к отчетности среди прочих таблицу, показывающую:

• размер резерва по переоценке на начало финансового года;
• разницу, полученную при переоценке и отнесенную в резерв по переоценке в течение финансового года;
• суммы, капитализированные или перенесенные другим образом из резерва переоценки в течение финансового года, при этом раскрывают причины такого перенесения;
• размер резерва переоценки на конец данного финансового года.

(b) В любое время может быть произведена полная или частичная капитализация резерва.

(с) Размер переоценочного резерва уменьшается на величину, которая соответствует суммам, перенесенным в него в результате применения избранного метода переоценки, и которые более не нужны для применения данного метода и выполнения поставленной задачи.

Государства - члены Сообщества могут предусмотреть правила, регулирующие использование переоценочного резерва, при условии, что сумма, переносимая на счет прибылей и убытков из резерва по переоценке, соответствует сумме, уже указанной в данном счете в виде издержек, или же сумме увеличения стоимости, которая уже была фактически реализована. Эти суммы показываются отдельно в счете прибылей и убытков. Ни одна часть резерва переоценки не может быть распределена прямо или косвенно, если только она не является частью уже фактически реализованной прибыли.

(d) Переоценочный резерв не может быть уменьшен, за исключением случаев, отмеченных в (b) и (с).

3. Переоценка проводится ежегодно на основе стоимости, установленной для текущего финансового года, за исключением случаев применения отступления от положении Статей 4 и 22, при этом государства - члены Сообщества могут разрешить или потребовать, чтобы в соответствующих статьях одной из форм счета прибылей и убытков, изложенных в Статьях 23 - 26, приводилась только величина переоценки активов, возникающих в результате применения общего правила, приведенного в Статье 32, а разница, появившаяся в результате применения определенного метода переоценки, установленного согласно этой Статье, показывалась отдельно в этих формах отчетности. Более того, Статьи 34 - 42 применяются при внесении в них необходимых изменений.

4. Если применяется пункт 1, то в балансовом отчете или в примечаниях к отчетности отдельно по каждой статье баланса, как и предусмотрено в Статьях 9 и 10, с исключением из этого перечня данных о запасах, должны быть приведены данные о:

(а) суммах переоценки на дату баланса, произведенной в соответствии с общим правилом, изложенным в Статье 32, и кумулятивной величине переоценки;

(b) суммах разницы на дату баланса между переоценкой, произведенной в соответствии с этой статьей, и переоценкой, произведенной с применением Статьи 32, и кумулятивной сумме дополнительной переоценки.

5. Не нарушая положений Статьи 52, Совет в соответствии с предложением Комиссии, в течение семи лет после объявления данной Директивы проводит необходимые исследования и там, где это нужно, вносит поправки в эту Статью в свете экономических и монетарных тенденций в Сообществе.

1.

(а) Если закон страны разрешает включение организационных расходов в "Активы", то они списываются самое большее в течение пяти лет.

(b) Если организационные расходы не были ранее полностью списаны, то не проводится никакого распределения прибыли до тех пор, пока сумма резервов для распределения и переходящем прибыли не будет, как минимум, равна сумме несписанных организационных расходов.

2. Суммы, внесенные в статью "Организационные расходы", поясняются в примечаниях к отчетности.

1.

(а) Долгосрочные активы оцениваются по покупной цене и себестоимости с соблюдением при этом правил (b) и (с), приведенных ниже.

(b) Покупная цена или себестоимость долгосрочных активов с ограниченным сроком полезной службы снижается через проведение переоценки с тем, чтобы систематически списывать стоимость таких активов в течение всего срока их полезной службы.

(с)

(аа) Можно проводить переоценку финансовых долгосрочных активов с тем, чтобы установить их более низкую стоимость, по которой они и будут отражаться на дату составления баланса.

(bb) Переоценка долгосрочных активов проводится независимо от того, ограничен ли срок полезной службы или нет, таким образом, чтобы на дату баланса они были показаны по более низкой стоимости, если предполагается, что такое уменьшение их стоимости будет постоянным.

(cc) Величина переоценки активов, упоминаемая в (аа) и (bb), относится на счет прибылей и убытков и приводится отдельно в примечаниях к отчетности в случае, если эти данные не были показаны ранее отдельно в счете прибылей и убытков.

(dd) Переоценка активов по более низкой величине, что предусматривается в (аа) и (bb), может ограничиваться тем периодом времени, когда существовали причины, из-за которых и проводилась такая переоценка активов.

(d) Если активы проходят выборочную переоценку только с целью налогообложения, то суммы переоценки и причины ее проведения указываются в примечаниях к отчетности.

2. Покупная цена слагается из цены покупки и сопутствующих расходов.

3.

(а) Себестоимость определяется путем прибавления к покупной цене сырья и предметов потребления стоимости затрат, непосредственно относящихся к данной продукции.

(b) К себестоимости продукции может быть добавлена обоснованная доля затрат, которые только косвенно относятся к данной продукции, но только в той части, в которой эти затраты относятся к данному периоду производства.

4. Проценты по заемному капиталу, цепью которого является финансирование производства долгосрочных активов, могут быть включены в себестоимость в той части, в которой этот капитал участвовал в производстве. В таком случае, о включении этих процентов в "Активы" сообщается в примечаниях к отчетности.

В порядке отступления от Статьи 35 (1) (с) (cc) государства - члены Сообщества могут разрешить инвестиционным компаниям в рамках Статьи 5 (2) относить суммы переоценки инвестиций непосредственно за счет "Капитала и резервов". Данные суммы в балансовом отчете показываются раздельно в"Пассивах".

1. Статья 34 применяется к затратам на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Однако в отдельных случаях государства - члены Сообщества могут предусмотреть отступления от положений Статьи 34 (1) (а). В таком случае они могут также предусмотреть допустимые отклонения от Статьи 34 (1) (b). Такие отклонения и их причины отражаются в примечаниях к отчетности.

2. Статья 34 (1) (а) применяется и к гудвиллу. Государства - члены Сообщества могут, тем не менее, разрешить предприятиям списывать стоимость гудвилла систематически в течение ограниченного периода времени, продолжительность которого может быть больше пяти лет, учитывая при этом, что этот период не превысит срок полезной службы активов и будет указан в примечаниях к отчетности вместе с соответствующими причинами.

Материальные долгосрочные активы, сырье и предметы потребления, которые постоянно замещаются, и общая стоимость которых имеет второстепенное значение для предприятия, могут показываться в "Активах" в одном и том же количестве и фиксированной стоимости, если в их количестве, стоимости и составе произошли незначительные изменения.

1.

(а) Краткосрочные активы оцениваются по покупной цене или себестоимости, при этом не нарушаются приводимые ниже положения (b) и (с).

(b) Переоценка стоимости краткосрочных активов проводится с целью отражения их по более низкой рыночной стоимости или, в особых обстоятельствах, для отражения их по более низкой стоимости на дату составления балансового отчета.

(с) Государства - члены Сообщества могут разрешить проводить выборочную переоценку активов, исходя из обоснованного экономического заключения о необходимости такой переоценки и если оценка этих статей не будет меняться в ближайшем будущем вследствие колебания цен. Величина такой переоценки приводится отдельно в счете прибылей и убытков или в примечаниях к отчетности.

(d) Переоценка с целью установления более низкой стоимости, предусмотренная в (b) и (с), может не проводиться в дальнейшем, если больше не существует причин, вызвавших данную переоценку.

(е) Если краткосрочные активы проходят выборочную переоценку только для целей налогообложения, то величина переоценки и ее причины отражаются в примечаниях к отчетности.

2. Применяется определение покупной цены и себестоимости, приводимое в Статье 35 (2) и (3). Государства - члены Сообщества могут также применить Статью 35 (4). В себестоимость не могут входить расходы на доставку.

1. Государства - члены Сообщества могут разрешить, чтобы покупная цена или себестоимость запасов продукции одной и той же категории и все финансовые вложения, включая инвестиции, определялись или же на основе средневзвешенной цены, или по методу себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), методу последних по времени закупок (ЛИФО), или какому-либо иному сходному методу.

2. Если стоимость, указанная в балансе после применения методов ее определения, указанных в пункте 1, на дату балансового отчета значительно отличается от стоимости, установленной на основании последней рыночной стоимости до даты балансового отчета, то эта разница отражается в общей сумме по категории в примечаниях к отчетности.

1. Если сумма к оплате в счет любого долга больше, чем полученная сумма, то разница может быть показана в качестве актива. Она показывается отдельно в балансе или в примечаниях к отчетности.

2. Величина этой разницы списывается в определенных долях ежегодно, полностью списывается не позже срока выплаты долга.

Резервы для обязательств и отчислений не могут превышать размера необходимых сумм.

Резервы, показываемые в балансе по статье "Прочие резервы", если их размеры значительны, поясняются в примечаниях к отчетности.