Для начала стоит упомянуть о двух моментах, относящихся к начислению износа: - Начисление износа обычно основывается на первоначальной покупной цене, выплаченной при приобретении актива, т.е. на его первоначальной стоимости, а не на восстановительной стоимости или стоимости реализации. Цель начисления износа состоит в том, чтобы распределить первоначальную стоимость актива по всему сроку его полезной службы в соответствии с принципом соответствия. Однако, хотя большинство английских компаний оценивают свои основные средства по первоначальной стоимости (минус износ), Закон о компаниях позволяет компаниям указывать свои основные средства по рыночной стоимости. Таким образом, компании имеют свободу выбора в использовании обычной первоначальной или рыночной стоимости. Если стоимость основных средств увеличилась до рыночной стоимости, то средства акционеров увеличиваются на аналогичную сумму, называемую резервом переоценки. Однако состояние денежных средств предприятия не изменяется в результате этой переоценки. Обычной практикой является отражение износа в счете прибылей и убытков на основе переоцененной величины.
- Годовое отчисление на износ в значительной степени зависит от расчетного срока полезной службы актива. В результате этого остаточная стоимость неизбежно будет отличаться от окончательной выручки от продажи актива, образуя тем самым прибыль или убыток в году реализации.
Основными факторами при определении продолжительности срока полезной экономической службы основного актива и, следовательно, количества учетных периодов, в которые он будет использоваться, являются: - характер использования (например, аренда завода)
- износ, который отражает интенсивность использования, а также политику в отношении технического обслуживания и ремонта
- старение, которое может быть результатом технологических усовершенствований.
Прежде всего для расчета износа нам необходимо знать или рассчитать: (i) первоначальную стоимость актива
(ii) остаточную стоимость или стоимость лома, хотя во многих случаях она будет несущественной. Следовательно, стоимость лома иногда может игнорироваться в расчетах.
(iii) расчетный срок полезной экономической службы актива, т.е. срок полезного использования его нынешним владельцем. Большинство активов (за исключением земли) имеют ограниченный срок полезной службы, но его может оказаться трудным рассчитать. Существует три основных метода расчета износа основных средств: - метод равномерного начисления
- метод уменьшения остатка
- метод начисления износа на основе суммы лет
Пример: Давайте рассмотрим каждый из этих трех методов с помощью следующего примера. Компания купила актив за $10,000. Расчетный срок его полезного использования равен четырем годам, при его реализации по окончании этого срока предполагается получить $2,000. |
