Основные принципы бухгалтерского учета, методы учета и варианты учетной политики (SSAP 2)

Принцип осмотрительности также известен как принцип консерватизма. Осмотрительность - это принцип, согласно которому доходы и прибыли не предсказываются, а признаются путем включения в доход только тогда, когда реализуются в форме денежных средств, или когда окончательная реализация в денежной форме может быть оценена с достаточной определенностью. С другой стороны, резерв делается для всех известных обязательств, независимо от того, известна ли их величина точно или является наилучшей оценкой в свете имеющейся информации.

Происхождение принципа осмотрительности можно проследить до прошлого столетия, и, в частности до формирования компаний с ограниченной ответственностью. Владельцам таких компаний Законом о компаниях запрещалось изымать дивиденды, кроме как из прибылей. Однако определение и измерение прибылей оставлялось на откуп появлявшейся бухгалтерской профессии. Предполагается, что бухгалтеры приняли консервативный подход к объявлению прибылей предприятия для того, чтобы избежать нарушения закона. Доходы не признавались до тех пор, пока их получение в денежной форме не было обоснованно гарантировано. И напротив, для всех известных обязательств и убытков создавался резерв.

Компания только что купила новое основное средство за $100,000. Управляющий производством считает, что станок прослужит десять лет, но он может прослужить и лишь пять лет. Предполагается, что остаточная стоимость будет ничтожной. Допустим, применяется метод равномерного списания: чему тогда равняется отчисление на износ в соответствии с принципом осмотрительности?

Относительно срока службы актива следует придерживаться осторожной точки зрения. Таким образом, годовое отчисление на износ будет равно:

Обратите внимание на то, что принцип осмотрительности связан только со способом бухгалтерской трактовки. Например, станок может быть не продан через пять лет, если он будет в состоянии работать дольше.

Хотя на первый взгляд такой принцип может показаться подходящим для кредиторов, на самом деле, он может нанести ущерб интересам акционеров. Последствие такого крайнего применения этой доктрины может быть более или менее серьезным, в зависимости от условий функционирования компании. Акционер мог бы продать свои акции по низкой цене из-за того, что финансовые отчеты показывают низкие прибыли и низкую оценку активов (переоценка земли и зданий не является универсальным методом учета). Еще более усложняет дело то, что бухгалтеры не могли удовлетворительно разрешить проблему учета меняющихся цен. В инфляционной обстановке это ведет к завышению прибылей, поскольку, например, начисление износа производится не по восстановительной стоимости производственных основных средств. В периоды растущих цен приверженность принципу первоначальной стоимости имеет абсолютно противоположный эффект, нежели тот, который, казалось бы, ожидается по принципу осмотрительности.

На практике принцип консерватизма просматривается во всех методах учета. Приведем три примера:

• SSAP 9 требует, чтобы запасы оценивались по меньшему из двух значений себестоимости или чистой реализуемой стоимости (таким образом, объявляя убытки, если возможно, до реализации запаса).
• SSAP 12 требует, чтобы резерв на износ основных средств, имеющих ограниченный срок службы, создавался путем как можно более беспристрастного распределения стоимости (или суммы переоценки) за вычетом расчетной остаточной стоимости активов по периодам, в течение которых их использование будет приносить прибыль.
• SSAP 13 определяет, что все затраты на исследования должны списываться в том периоде, в котором они понесены.

Дан актив с расчетным сроком службы десять лет, но, возможно, он будет выведен из эксплуатации через пять лет. Сравните применение принципа начисления и принципа осмотрительности.

Принцип осмотрительности может противоречить принципу начисления. В нашем примере конкретный актив имеет расчетный срок службы при данном уровне использования, равный десяти годам, если ему будет обеспечено соответствующее обслуживание и ремонт. Однако осмотрительно было бы признать, опираясь на знание развивающейся в настоящее время технологии, что устаревание через пять лет является очень вероятным, особенно если эта точка зрения подкреплена опытом прошлого. Нормальное применение принципа начисления предполагало бы, что стоимость актива должна начисляться на десять последовательных учетных периодов, в течение которых, вероятно, будут записываться прибыли от его использования. По соображениям осмотрительности, однако, этот стандарт требует, чтобы в этом случае использовался пятилетний период, вызывая более высокие отчисления на износ на протяжении этого периода.