Основные принципы бухгалтерского учета, методы учета и варианты учетной политики (SSAP 2)

В стандарте не приводится обоснование выбора этих четырех принципов. Однако мы можем оценить их важность для составления финансовых отчетов путем рассмотрения последствий их неприменения.

Что могло бы быть альтернативным вариантом в каждом случае, если бы не применялись эти четыре фундаментальных принципа бухгалтерского учета?

Альтернативой принципу действующего предприятия является принцип ликвидации. Такое действие требует оценки всех активов по тому, как они были бы реализованы в случае их продажи. Однако определение таких значений стоимости может быть чрезвычайно трудным и будет во многом зависеть от допущений, принимаемых относительно рынка, на котором эти активы продаются. Такие оценки невозможно проверить. Более того, плавающие значения чистой реализуемой стоимости порождали бы годовые нереализованные прибыли/(убытки), которые могли бы дезориентировать пользователей финансовых отчетов.

Альтернативой принципу начисления/соответствия является метод учета на кассовой основе, который признает доходы и расходы только когда фактические денежные средства получены или выплачены. При этом методе учета показатель прибыли может преднамеренно искажаться путем отсрочки платежа до следующего отчетного периода. Этот простой метод учета (он не требует большого опыта) иногда используется мелкими некоммерческими организациями, например, клубами.

Альтернативой принципу осмотрительности является принцип оптимизма. Оптимизм среди управляющих - явление обычное. Но если бы он отражался при подготовке финансовых отчетов, то надежность таких отчетов была бы сомнительной, а сопоставимость отчетов различных компаний в конечном итоге была бы невозможна.

Альтернативой принципу последовательности является принцип непоследовательности. При непоследовательности способов бухгалтерской обработки была бы невозможна сравнимость финансовых отчетов одной и той же компании на протяжении нескольких периодов, не говоря уже о сопоставимости финансовых отчетов между компаниями. Бухгалтерские отчеты стали бы во многом делом вкуса.

SSAP 2 не дает никакого теоретического обоснования принятия этих четырех принципов в качестве основных. В самом деле, легко можно было бы добавить два других принципа:

• принцип существенности
• принцип объективности.

В бухгалтерском понимании статья является существенной, если ее нераскрытие, неправильное представления или пропуск непременно повлекли бы искажение картины, данной в финансовых отчетах или другом рассматриваемом отчете. Определенные статьи расходов иногда незначительны относительно суммарных затрат компании. Отнесение статей типа вешалок для одежды к текущим или к капитальным затратам не будет значительно влиять на объявляемые показатели финансового положения компании. Такие вешалки, например, служат на протяжении многих лет, и, теоретически, должны классифицироваться как капитальные затраты, и, таким образом, включаться в баланс в раздел основных средств. Однако ввиду того, что обычно затраты на такие статьи незначительны, они будут, вероятно, списываться немедленно и целиком в счет прибылей и убытков. При этом несущественно, применяется ли к этой незначительной сумме принцип осмотрительности или начисления.

Многие бухгалтеры уверены в том, что объективность является одной из важнейших желательных характеристик учетной информации. Объективность стремится гарантировать, что при подготовке финансовых отчетов использовалась поддающаяся проверке информация. Основные средства, например, могут быть физически проверены, в дополнение к тому, что может быть проверено их юридическое право собственности и цена, уплаченная за них. Объективность стремится получить доказательство, которое могло бы быть обоснованно принято, и пытается уменьшить элемент субъективного суждения при подготовке финансовых отчетов.

В бухгалтерском учете имеется много проблем, являющихся скорее субъективными, чем объективными. Назовите три такие проблемы.

Вот три субъективные проблемы, которые могли прийти вам в голову:

• начисление износа основных средств на основании расчетного срока службы
• оценка будущих безнадежных долгов
• разделение затрат на капитальные и текущие.