SOP 98-1. Учет затрат на разработку программного обеспечения

В Положении SOP 98-1 Исполнительный комитет по стандартам бухгалтерского учета (AcSEC) предлагает модель, которая согласуется с представлением о том, что программное обеспечение является важнейшим стратегическим и экономическим ресурсом компании. Как следствие, стандарт SOP 98-1 требует от компаний капитализировать и амортизировать многие виды затрат, связанных с разработкой или приобретением программного обеспечения для внутреннего использования.

Комитет AcSEC выделяет три стадии разработки и использования подобного программного обеспечения:

• Предварительная стадия проекта;
• Стадия разработки приложений;
• Стадия эксплуатации.

Предварительная стадия проекта. На предварительной стадии компания находится в процессе оценки альтернатив, связанных с данным программным проектом. К этому этапу относятся такие виды деятельности, как подбор группы для проведения оценок, сопоставление предложений поставщиков, а также рассмотрение возможности осуществления других действий по реинжинирингу. Во время предварительной стадии компания еще не выбрала стратегию разработки программного обеспечения или поставщика. Поэтому неудивительно, что все затраты на этой стадии должны быть отнесены к расходам периода своего возникновения. Более того, не требуется отдельно обозначать такие затраты в отчете о прибылях и убытках.

Стадия разработки приложений. Когда компания уже определилась в отношении способа ведения работ по созданию программного обеспечения, она переходит к разработке приложений. На этом этапе затраты на разработку или приобретение компьютерного программного обеспечения для внутреннего использования должны капитализироваться и учитываться аналогично долгосрочным активам. Капитализация должна производиться, если выполнены следующие конкретные условия:

• Предварительная стадия завершена, и
• Руководство, наделенное надлежащими полномочиями, явно или неявно утверждает и обязуется финансировать программный проект, считая вероятным то, что данные разработки будут завершены и программное обеспечение будет использоваться для решения внутренних задач предприятия.

Капитализацию необходимо осуществлять до тех пор, пока разработка и внедрение программного обеспечения не будут полностью завершены. Затраты на тестирование и установку также капитализируются.

Затраты, учитываемые с момента начала периода капитализации аналогично долгосрочным активам, могут быть следующими:

• Внешние прямые затраты (т.е. от операций с третьими сторонами) на материалы и услуги, использованные при разработке или приобретении компьютерного программного обеспечения для внутреннего использования;
• Затраты, так или иначе связанные с выплатой заработной платы служащим, принимавшим непосредственное участие в проекте по разработке программного обеспечения для внутреннего использования;
• Затраты на выплату процентов, капитализируемые в соответствии с Положением о стандартах учета 󎲺, "Капитализация затрат на выплату процентов".

Административно-управленческие расходы, а также накладные расходы и расходы на обучение пользователей не считаются капитализируемыми затратами на программное обеспечение для внутреннего использования.

Стадия эксплуатации. Когда программное обеспечение для внутреннего использования внедрено и запущено в работу, начинается стадия эксплуатации. Капитализируемые затраты должны систематически и рационально амортизироваться в течение периода получения ожидаемых выгод. Очевидно, что очень трудно точно оценить срок службы программного обеспечения, однако компания должна провести такую оценку в контексте своей деятельности. При определении периода получения ожидаемых выгод компаниям необходимо принимать во внимание эффект морального износа, а также технологические, конкурентные и другие экономические факторы.