О поиске решения для задачи подбора исторического курса при переводе финансовой отчетности в иностранной валюте

Пересчет стоимости запасов в иностранную валюту является одной из самых сложных задач, встающих при переводе отчетности. И кстати, отнюдь не все компьютерные системы, декларирующие возможность ведения двойного учета, позволяют правильно рассчитывать стоимость запасов в долларах.

Обычно эта задача разбивается на две подзадачи: пересчет остатка запасов (для отражения в балансовом отчете) и пересчет себестоимости реализованных запасов за период (для отражения в отчете о прибылях и убытках). Давайте введем новые определения.

Пусть:

• А - входящее сальдо счета запасов на начало периода;
• D - дебетовый оборот в течение периода;
• С - кредитовый оборот в течение периода;
• B - исходящее сальдо на конец периода.

Очевидно, что для счета запасов выполняется равенство: A+D-C=B.

Теперь давайте сформулируем задачу пересчета запасов. Нам надо найти такие функции ,,, чтобы ,, а также.

Задача поиска функции была решена нами раньше (см. предыдущую часть статьи). Мы можем с достаточной степенью надежности аппроксимировать с помощью среднего или средневзвешенного курса (или ).

К сожалению, мы не можем найти такой же простой способ расчета для и. Но с другой стороны мы знаем, что эти функции могут быть выражены одна через другую соотношением: . То есть, имея на руках значение хотя бы одного параметра, мы без труда получим и другое значение. Отметим, что вопрос о поиске у нас тоже не стоит - мы знаем его из данных предыдущих периодов (если мы его не знаем, то его поиск - это отдельная задача, и про нее мы тоже поговорим).

Бухгалтерский учет является наукой приблизительной, и поэтому даже при ведении учета в одной валюте, определение себестоимости уже является нетривиальной задачей. Существуют несколько способов определения себестоимости, среди которых наиболее широко распространены следующие способы (кроме перечисленных способов также существуют и другие способы):

• средневзвешенной цены
• ФИФО
• ЛИФО

Выбор метода обычно производится исходя из особенностей каждого метода. Например, в условиях гиперинфляции метод ЛИФО дает наибольшую экономию налогов, а метод ФИФО дает наибольшее значение остатков на складе.

Часто случается, что задача перевода отчетности осложняется тем фактом, что для российского учета используется способ средневзвешенной цены (наиболее распространенный среди российских предприятий), а для западного учета используется метод ФИФО (наиболее распространен среди компаний США). Но даже если способ учета в российском и западном учетах совпадает, то изменение курса валют в результате инфляции, вносит серьезные искажения при переводе.

Согласно международному стандарту МСФО 󎲭 при переводе счета запасов должен использоваться курс на дату составления отчетности (так как это балансовый счет), а для перевода счета себестоимости реализованных товаров должен использоваться средневзвешенный курс (так как это счет прибылей и убытков). В случае если в стране есть гиперинфляция, то согласно другому стандарту МСФО 󎲵, перед пересчетом остатки запасов надо скорректировать с учетом влияния инфляции. Существует несколько способов коррекции влияния инфляции: приведение к текущим ценам, приведение к общему уровню цен (с использованием индекса потребительских цен). Но часто из-за несоответствия изменений индекса инфляции и курса доллара это требование не соблюдается, и перевод отчетности ведется с привязкой к курсу доллара (или другой твердой валюты). Тему перевода отчетности с коррекцией на гиперинфляцию мы рассмотрим дальше, а сейчас давайте вернемся к задаче пересчета счетов запасов.