Калькуляция затрат по видам деятельности

Сторонники метода ABC полагают, что при применении передовой технологии производства производственные накладные расходы предприятия должны быть поглощены единицами затрат в результате действия тех сил, которые вызвали рост этих накладных расходов. Эти силы называются "носителями затрат" накладных расходов. Например, затраты на перемещение материалов обычно возникают в результате выписки квитанций-требований на отпуск материалов. Таким образом, можно сказать, что появление требований на отпуск материалов "привносит" или вызывает расходы на их перемещение.

Калькуляция затрат по видам деятельности является термином, применяемым для описания метода калькуляции, цель которого состоит в поглощении накладных расходов единицами затрат на основе носителей затрат. Именно эти используемые основы для распределения являются единственной фактической разницей между ABC и более традиционными методами калькуляции затрат (которые используют в качестве основы для поглощения накладных расходов объем). Методы, применяемые для сбора данных о расходах и распределении прямых затрат, являются для обоих методов одинаковыми.

Таким образом, процесс ABC аналогичен тому, с которым Вы до этого познакомились, за исключением всех основных моментов поглощения производственных накладных расходов отдельными единицами затрат.

Процесс заключается в следующем:

• Для поглощения производственных накладных расходов по методу ABC Вы должны сначала определить носители затрат для каждой группы соответствующих накладных расходов. После этого вам необходимо собрать информацию о частоте появления каждого носителя затрат, а также определить, к каким единицам затрат они относятся. Затем просто распределяете накладные расходы по единицам затрат на основании количества носителей затрат, источником которых является каждая группа накладных расходов. Поглощение накладных расходов по методу ABC записывается в бухгалтерских книгах предприятия таким же способом, что и при использовании других методов калькуляции затрат, т.е. по мере прохождения стадий производства каждая единица затрат поглощает соответствующую величину накладных расходов. Эта величина рассчитывается на основе предопределенных ставок поглощения накладных расходов и количества носителей затрат.

Предложите один возможный носитель затрат для каждой из следующих групп производственных накладных расходов:

Затраты на планирование производства, контроль качества и наладочные работы "управляются", как правило, количеством производственных циклов на предприятии. Чем меньше число производственных циклов, тем ниже затраты на планирование, контроль качества и наладочные работы. Могут существовать другие носители затрат, такие как сложность выпускаемой продукции - для планирования и наладочных работ, а количество проведенных проверок - для контроля качества. Для того чтобы найти правильные носители затрат для накладных расходов, Вы должны определить носитель или носители затрат, оказывающие существенное воздействие на происхождение соответствующих накладных расходов.

Затраты на обработку поступающих товаров зависят от количества полученных поставок, и эти поставки, таким образом, рассматриваются как носители затрат.

Затраты на общее техническое обслуживание возникают от постоянной эксплуатации станков и оборудования предприятия, и поэтому наиболее подходящим носителем затрат будут, скорее всего, машино-часы, поскольку уровень эксплуатации станков и механизмов непосредственно связан с уровнем необходимого технического обслуживания. Это говорит о том, что основы для поглощения при использовании других методов калькуляции затрат могут также являться носителями затрат для метода ABC.

Если указанные выше накладные расходы должны быть поглощены на предложенных основах, то следует сделать запись о проявлении каждого из соответствующих носителей затрат (например, количество поставок) и об отношении их к определенным единицам калькуляции затрат. Эта информация будет использована затем для поглощения накладных расходов отдельными единицами затрат, произведенными предприятием. После этого поглощенные накладные расходы должны быть объединены с распределенными прямыми затратами для определения суммарной себестоимости этих единиц затрат.