Калькуляция затрат по видам деятельности

Как любой метод калькуляции затрат, метод ABC имеет свои преимущества и недостатки.

Каково ваше первое впечатление о преимуществах и недостатках метода ABC?

Исключение проблем, свойственных другим методам: ABC исключает проблему, возникающую при пользовании методами калькуляции затрат по "объему", где производственные накладные расходы начисляются на единицы затрат на основании объема даже тогда, когда объем производства каждой единицы затрат не является основным фактором, вызывающим или привносящим накладные расходы. Этот момент лучше всего проиллюстрировать на примере:

Предприятие производит два вида продукции, X и Y, в отношении которых имеется следующая информация за последний отчетный период:

Затраты на перемещение материалов = $45,000

Если распределять накладные расходы на основании объема, то в результате получаем следующие данные о затратах:

Однако если применять метод ABC, мы получаем:

Различные методы калькуляции затрат, описанные выше, дают, таким образом, существенно отличающуюся информацию о затратах в отношении товаров X и Y. При этом, согласно методу калькуляции по "объему", высокий объем производства товара всегда привлекает больший объем накладных расходов, независимо от того, является ли производство этого товара источником значительной (или какой-либо) части накладных расходов.

Лучший контроль затрат: Достигается в результате подробного анализа, необходимого при применении метода ABC, посредством которого руководители должны установить все носители затрат, являющиеся источниками накладных расходов. Любые носители, установленные при помощи данного анализа, не увеличивающие себестоимость единицы затрат, должны быть по возможности исключены. Носители затрат, которые добавляют себестоимость единицам, будут в результате использования метода ABC сведены к минимуму, так как руководители будут знать об этих затратах и видах деятельности, порождающих их.

Более точная информация о затратах: Если накладные расходы поглощаются единицами затрат на более точной или реальной основе, тогда возникающие в результате затраты на производство конкретного продукта будут также более точными. Любое улучшение качества информации, получаемой руководством, приведет к принятию более правильных решений и к повышению эффективности деятельности предприятия.

Затраты: Затраты на внедрение системы ABC могут быть значительными и могут стать помехой для предприятия, которое только что осуществило крупное капиталовложение в передовую производственную технологию. Однако опыт показывает, что затраты на применение метода ABC на таких предприятиях обычно перекрываются совершенствованием контроля затрат и улучшением информации о затратах, а также выгодами, получаемыми от этого.

Общие накладные расходы: Для метода ABC, как и для других методов калькуляции затрат, остается проблемой определение носителей затрат или подходящих основ для поглощения общих производственных накладных расходов единицами затрат. Проблема возникает по той причине, что, по определению, "общие" накладные расходы часто не вызваны отдельно устанавливаемыми носителями затрат и не связаны непосредственно с отдельно устанавливаемыми единицами затрат. При использовании обоих методов применяется подход "наилучшей оценки".

Суждения: При использовании любого метода калькуляции затрат все же необходимо делать заключения, которые будут определять расходы, рассчитываемые для различных единиц затрат, производимых предприятием. Например, если проявление одного носителя затрат вызвано двумя или более единицами затрат, необходимо будет принять решение для распределения накладных расходов между ними (например, наладочные работы на станке, выпускающем одновременно два различных изделия).