Метод калькуляции себестоимости с полным распределением затрат

После изучения этого блока Вы сможете:

• объяснить сущность калькуляции с полным распределением затрат;
• подготовить счет прибылей и убытков и баланс при помощи метода калькуляции с полным распределением затрат;
• обсудить преимущества и недостатки метода калькуляции с полным распределением затрат.

"Калькуляция с полным распределением затрат" или "полная" калькуляция затрат является методом управленческого учета, применяемым для расчета себестоимости производства (или предоставления услуг) за период времени, оценки запасов готовых изделий и незавершенного производства, а также определения прибыли, получаемой предприятием за этот период.

Метод калькуляции с полным распределением затрат заключается в оценке продукции или услуг (и, следовательно, производства и запасов) путем прибавления приемлемой доли производственных накладных расходов (косвенных затрат) к прямым затратам производства продукции или услуги для получения полных или суммарных затрат на единицу продукции.

В предыдущих блоках этого модуля мы уже рассмотрели вопрос, касающийся процедуры начисления производственных накладных расходов на отдельные единицы затрат. Вы должны помнить, что процесс начисления накладных расходов был назван "распределением накладных расходов", что и дало название данному методу управленческого учета.

Некоторые предприятия включают непроизводственные накладные расходы в расчеты полной себестоимости единицы затрат. Однако эта практика не получила распространения, и непроизводственные накладные расходы обычно не учитываются при расчете полной себестоимости единицы продукции. Непроизводственные накладные расходы как правило включаются в отчеты по калькуляции с полным распределением затрат, как затраты отчетного периода.

Причина постоянного применения метода калькуляции с полным распределением затрат в финансовом учете и его популярности в управленческом учете заключается в том, что он соответствует принципу начисления, применяемому в бухгалтерском учете (см. также Работа с финансовыми отчетами). Вкратце, принцип начисления констатирует, что затраты должны приводиться в соответствие с теми доходами, источниками которых они стали. Этот принцип применяется при калькуляции с полным распределением затрат для оценки запасов по полной себестоимости и, таким образом, сохранения полных затрат на производство продукции в балансе предприятия до тех пор, пока она не будет реализована. После продажи полная себестоимость продукции или услуги включаются в показатель себестоимости реализованной продукции в счете прибыли и убытков для приведения в соответствие с доходом, полученным от этой продажи.

Основные области применения данных о калькуляции с полным распределением затрат были описаны в блоке 11 и включали:

• оценку запасов;
• установление продажных цен;
• оценку результатов деятельности.

Перечислите основные этапы оценки продукта или услуги при помощи метода калькуляции с полным распределением затрат.

Этап 1: Сбор информации о затратах. Он включает создание системы управленческой информации для сбора всей соответствующей информации о затратах. Информационная технология значительно повысила наши возможности по быстрому и эффективному сбору данных.

Этап 2: Отнесение прямых затрат на соответствующие единицы затрат. Прямые затраты, по определению, легко соотносятся с единицами затрат.

Этап 3: Пропорциональное распределение производственных накладных расходов по центрам затрат. Косвенные производственные расходы не связаны непосредственно с отдельными единицами затрат. Чтобы преодолеть это препятствие, мы распределяем косвенные затраты по центрам затрат предприятия на какой-нибудь приемлемой основе.

Этап 4: Перераспределение накладных расходов обслуживающих центров затрат. Обслуживающие центры затрат не производят обработку отдельных единиц затрат, что делает невозможным связывание расходов с отдельными единицами затрат. Вместо этого мы перераспределяем накладные расходы, пропорционально распределенные на обслуживающие центры на этапе 3, среди производственных центров затрат предприятия (которые производят обработку единиц затрат).

Этап 5: Поглощение суммарных накладных расходов производственных центров затрат единицами затрат предприятия. Сначала ставка поглощения накладных расходов должна быть рассчитана для каждого производственного центра затрат, а затем эта ставка применяется к каждой без исключения единице затрат, проходящей через этот центр.

Если предприятие принимает калькуляцию с полным распределением затрат в качестве своего метода отчетности, то ему необходимо готовить счет прибылей и убытков и баланс на этой основе. Процедура подготовки этих документов управленческого учета будет рассмотрена ниже.