Метод калькуляции себестоимости с полным распределением затрат

Основа для подготовки счета прибылей и убытков и баланса при помощи метода калькуляции себестоимости с полным распределением затрат очень похожа на ту, которая используется в финансовом учете для подготовки аналогичных документов.

Расходы по реализации и непроизводственные накладные расходы рассчитываются и объявляются точно таким же способом, т.е. как затраты периода. Отличия состоят в том, как величина себестоимости продаж рассчитывается и объявляется при использовании метода калькуляции с полным распределением затрат.

При подготовке отчета о прибылях и убытках и баланса на основе метода калькуляции с полным распределением затрат вам необходимо помнить о следующих моментах:

• Запасы готовых изделий и незавершенное производство оцениваются по полным затратам (т.е. с начислением производственных накладных расходов) как в счете прибыли и убытков, так и в балансе.
• Величина себестоимости продаж рассчитывается путем приведения в соответствие себестоимости производства с изменениями в уровнях запасов (т.е. между запасом на начало и конец отчетного периода).

Величина себестоимости реализованной продукции, рассчитанная выше, корректируется с учетом недостаточного или избыточного поглощения накладных расходов. Эта корректировка свойственна методу калькуляции с полным распределением затрат. Цель поправки заключается в приведении величины производственных накладных расходов, начисленных на затраты производства, в соответствие с фактически понесенными производственными накладными расходами. Процедура расчета данной поправки была рассмотрена в блоке 7 этой рабочей тетради.

Аргументация в пользу данной корректировки базируется на условии, что большинство производственных накладных расходов является постоянными затратами, а, как нам известно, постоянные затраты скорее связаны со временем, чем с объемом производства. При калькуляции с полным распределением затрат мы "вводим" соотношение между постоянными затратами и объемом путем предварительного определения обоих показателей и использования их для расчета ставки поглощения накладных расходов.

Если постоянные затраты являются "неизменными", тогда у вас может появиться искажение в счете прибылей и убытков, подготовленном по методу калькуляции с полным распределением затрат, при условии, что фактический объем отличается от заранее определенного показателя. Различие между предопределенными и фактическими постоянными затратами маловероятно по причине "неизменного" характера постоянных затрат.

Предварительно определенные постоянные затраты составляют $60,000, а ожидаемый объем производства равен 10,000 изделий. Таким образом, ставка поглощения накладных расходов составляет $60,000 / 10,000 = $6/на изделие.

Если бы фактический объем увеличился в два раза по сравнению с ожидаемым, с каким отклонением Вы бы столкнулись?

Накладные расходы, распределенные на затраты производства, составили бы:

20,000 изделий х $6 = $120,000

Постоянные затраты, однако, не изменяются вместе с объемом и, таким образом, фактические постоянные накладные расходы останутся на уровне $60,000.

Если бы мы не привели затраты производства в соответствие с избыточным поглощением накладных расходов в размере $60,000, нам бы пришлось изыскивать эту сумму из прибыли даже в том случае, если бы эти затраты не возникли.

То же самое относится к ситуации, где накладные расходы были недостаточно поглощены ввиду того, что фактический объем производства оказался меньше ожидаемого. В этом случае, поправка прибавляется к затратам производства так, что фактическая величина, и только фактическая величина постоянных затрат, отражается в счете прибылей и убытков.

Из информации о калькуляции затрат предприятия следует, что прямые затраты на производство единственного продукта составляют $8 на изделие.

Постоянные затраты за год ожидаются в размере $70,000.

При помощи метода калькуляции с полным распределением затрат подготовьте счет прибылей и убытков для этого предприятия, если ожидаемый объем за период планировался на уровне 35,000 изделий, однако фактический объем оказался намного меньше, составив 20,000 изделий. Товарный запас в начале отчетного периода отсутствовал.

Было реализовано только 15,000 изделий из 20,000 произведенных. Продажная цена составляет $12 за изделие.

Предварительно определенная ставка поглощения накладных расходов =$70,000 / 35,000 = $2/на изделие

* Результатом обеих этих записей является начисление в счете прибылей и убытков на постоянные затраты в размере $70,000. Очевидно, что эта сумма намного точнее отражает фактические затраты, понесенные предприятием, чем "рассчитанный" показатель для распределенных накладных расходов в размере $40,000.