Признание учетных объектов и элементов отчетности в отечественной и международной учетной практике

Рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости активов, полученных в результате так называемых неденежных сделок и операций. Подобные операции в России очень распространены, и принципы определения первоначальной стоимости в российской учетной практике не соответствуют принципам МСФО.

Согласно МСФО, первоначальная стоимость полученного актива определяется по справедливой стоимости полученного или переданного актива, в зависимости от того, какая из двух величин более достоверна. Допустимо провести корректировку справедливой стоимости на сумму уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств. Справедливая стоимость (Fair Value) - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении на общих условиях сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку сторонами.

Особое внимание МСФО обращают на природу обмениваемых активов. По своей природе (по экономическому содержанию и месту в процессе воспроизводства капитала) все активы можно разделить на аналогичные и неаналогичные (similar or dissimilar).

Аналогичные активы - это активы, которые одинаково используются в процессе производства (объекты недвижимости, основные средства, выполняющие идентичные функции и т.п.). Неаналогичные активы используются в процессе воспроизводства капитала и получения прибыли по-разному (например, основные средства и товар).

При обмене аналогичными активами без дополнительного движения денежных средств по окончании операции не признается ни прибыль, ни убыток. Доход признается после реализации полученного актива (в случае обмена оборотными активами) или в течение периода полезной эксплуатации полученного актива (для объектов основных средств и иных амортизируемых активов).

В ряде случаев товарообменные операции сопровождаются денежной доплатой с той или другой стороны. При обмене аналогичными активами первоначальная стоимость полученного актива равна рыночной стоимости переданного имущества, скорректированной на сумму полученных или выплаченных денежных средств. Для определения первоначальной стоимости существует следующий алгоритм.

1. Определяется сумма общей прибыли от сделки (ОПс). Она представляет собой разность между рыночной ценой (РЦ1) передаваемого актива и его балансовой (для основных средств - остаточной) стоимостью (БС1):

ОПс = РЦ1 - БС1.

2. Определяется прибыль, признаваемая в момент завершения сделки (ПП):

ПП = ДД / РЦ2 х ОПс,

где ДД - полученная денежная доплата, РЦ2 - рыночная стоимость всех полученных активов (очевидно, что РЦ2 = РЦ1 - ДД). Таким образом, прибыль, признаваемая в момент завершения сделки - это доля общей прибыли, пропорциональная удельному весу денежных средств в общей сумме полученных активов.

3. Определяется отложенная прибыль (ПО) как разность между общей прибылью и прибылью, признаваемой по завершении сделки:

ПО = ОПс - ПП.

4 . Определяется первоначальная стоимость полученного актива (БС2):

БС2 = РЦ1 - ДД - ПО.

Сумма выявленного убытка признается по завершении сделки, без распределения на отложенный и признаваемый убыток.