Признание учетных объектов и элементов отчетности в отечественной и международной учетной практике

Согласно МСФО, выручка (доходы) должна оцениваться по справедливой стоимости полученных или ожидаемых экономических выгод. Если доходы получены в виде денежных средств, вопрос о достоверности их оценки затруднений не вызывает. В противном случае (например, при договоре мены) оценка производится на основании справедливой стоимости полученных товаров или услуг. Если определить справедливую стоимость полученных активов невозможно, выручка оценивается по справедливой стоимости реализованных товаров или услуг.

Иногда операция по реализации рассматривается продавцом как финансовая операция. Это возможно, если покупателю предоставляется беспроцентный кредит, оплата производится векселями с процентной ставкой ниже рыночной и т. д. Согласно стандарту МСФО № 18, в подобных случаях выручка должна быть оценена путем дисконтирования будущих денежных поступлений с использованием условной процентной ставки.

Условная процентная ставка рассчитывается двумя способами:

• на основании преобладающей процентной ставки для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности;
• на основании процентной ставки, которая дисконтирует номинал финансового инструмента до текущих цен товаров или услуг при продаже за денежные средства.

В настоящее время в России нет конкурентного рынка финансовых инструментов. Рейтинги кредитоспособности эмитентов отсутствуют или рассчитаны на основе недостоверных данных. По этим причинам применение на практике первого варианта оценки выручки при неденежных сделках затруднительно. Второй вариант может быть реализован следующим образом.

Если покупатель произвел оплату векселями третьих лиц (не участвующих в данной сделке) или иными суррогатами денежных средств, оценивать сумму выручки предприятие-продавец будет исходя не из номинала полученного финансового инструмента, а из своей отпускной цены на аналогичные товары при реализации их за деньги. На многих отечественных предприятиях сложилось несколько вариантов отпускных цен на готовую продукцию, в зависимости от предполагаемого способа оплаты. Для оценки выручки мы предлагаем использовать тот вариант отпускной цены, которой применялся бы предприятием при поставке товара за так называемые "живые" деньги. Подобный подход позволит избежать неоправданного завышения показателя выручки в отчетном периоде.