Отличие российских и западных стандартов: учет основных средств

Давайте подробнее рассмотрим проблемы, связанные с учетом основных средств. Существуют три главные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом основных средств (большинство бухгалтерских проблем связано с трудностями в определении правильных сумм проводок и точной даты их проведения). Это:

• Стоимость, по которой основные средства отражаются на балансе
• Суммы амортизационных затрат, которые должны быть распределены по следующим периодам
• Правильное отражение выбытия основных средств

Большое внимание в международной практике бухгалтерского учета уделяется решению относительно того, являются ли затраты активом или расходом, так как это имеет значительное влияние на финансовые результаты деятельности компании. Поэтому очень важно определить, учитывать ли данные затраты в составе стоимости основного средства или нет. Для решения этого вопроса, компания должна определить степень вероятности получения будущих экономических выгод от понесенных затрат.

Согласно МСФО 󎲨, Основные средства учитываются по фактической стоимости, которая представляет собой сумму уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения. Фактическая стоимость объекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, например, затраты на подготовку площадки для размещения основного средства, первичные затраты на доставку и разгрузку, затраты на установку и стоимость профессиональных услуг. В случае, когда административные и накладные расходы не относятся непосредственно к приобретению основного средства или его доведению до рабочего состояния, они не входят в первоначальную стоимость основного средства.

С точки зрения GAAP, любые затраты, связанные с передачей основного средства покупателю, а также все затраты, которые возникают перед его вводом в эксплуатацию, капитализируются (то есть, эти затраты не списываются на затраты в текущем периоде). Среди примеров таких затрат можно назвать: налог на покупку, комиссионные посредникам, доставка, установка, монтаж и наладка.

В первоначальную стоимость основных средств согласно ПБУ 6/97 включаются фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Такими фактическими затратами согласно ПБУ 6/97 могут быть, например, такие затраты, как:

• суммы, направленные на оплату договоров поставщикам,
• затраты по осуществлению работ по договору строительного подряда и других договоров,
• затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств,
• затраты на регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств.

Данное определение стоимости основных средств существенно ближе к определению основных средств, действующему в международной практике бухгалтерского учета, чем действующее ранее.

Если сравнивать учет приобретений основных средств, то в российской системе бухгалтерского учета существует практика, отличная от международной. Дело в том, что в международной практике не существует такого транзитного счета, как счет 08 "Капитальные вложения". На этом счете учитываются не только капитальные затраты по строительству, но и все инвестиции в основные средства и нематериальные активы по первоначальной стоимости перед вводом в эксплуатацию. В международной же практике все основные средства учитываются по фактической стоимости сразу на счете Основные средства. При этом при приобретении основных средств, дебетуется счет Основные средства (а не Капитальные вложения).

Вместе с произведенной покупкой возникают и другие затраты, такие как ремонт, техническое сопровождение и другие. Американские стандарты GAAP дают подробную расшифровку, что делать с этими дополнительными затратами, которые могут отражаться одним из следующих способов:

1. Они могут быть списаны в текущем периоде
2. Они могут быть капитализированы
3. Они могут уменьшать накопленную амортизацию.

Затраты, связанные с регулярным ремонтом и техническим обслуживанием относятся на затраты текущего периода. Затраты по капитальному ремонту наоборот увеличивают производительность основного средства или увеличивают ожидаемый срок службы. Те затраты, которые увеличивают производительность основных средств должны увеличивать стоимость основного средства, а те затраты, которые увеличивают срок службы должны уменьшать накопленный износ. Мы приводим таблицу, которая поможет определить как относить затраты, связанные с основными средствами.