Отсроченные налоги в финансовой отчетности физических лиц

Согласно FASB 109, стратегии налогового планирования принимаются во внимание при оценке необходимости введения оценочной поправки отсроченного актива по налогу. Стратегия налогового планирования - это действие или выбор предпочтения при уплате налога, обычно не предпринимаемые, но которые могут быть предприняты в случае необходимости, чтобы предотвратить истечение срока, в течение которого можно относить убытки текущего периода на будущие периоды. Таким образом, такое действие или выбор предпочтения будут приводить в реализации отсроченных активов по налогу. Чтобы удовлетворять определению стратегии налогового планирования, данному в FASB 109, действие или выбор предпочтения должны быть осторожны и возможны, а налогоплательщик должен иметь возможность реализовать эту стратегию или ожидать ее реализации, если только необходимость в этом не исчезнет в течение будущих периодов. Например, налогоплательщики, как правило, не ускоряют получение налогооблагаемой прибыли, однако могут это сделать, чтобы использовать возможность перенесение чистого операционного убытка на будущие периоды, пока такая возможность существует.

Стратегии налогового планирования должны учитываться при оценке необходимости введения оценочной поправки отсроченного актива по налогу в финансовой отчетности физических лиц. Например, отдельные лица могут ускорить получение предполагаемой в будущем налогооблагаемой прибыли, структурировав продажу недвижимости, стоимость которой повысилась, как обычную продажу вместо продажи в рассрочку, или в налоговых целях изменив методы амортизации, чтобы замедлить увеличение вычетов. Аналогично, отдельные лица могут ускорить будущее возмещение добавляемых к налогу эпизодических отклонений, реализуя дебиторскую задолженность по рассроченным платежам, чтобы перенести получение отсроченной прибыли на тот год, когда такая задолженность будет реализована. Кроме того, они могут ускорить будущее возмещение вычитаемых эпизодических отклонений, продавая обычную дебиторскую задолженность и, тем самым, перенося на более ранний срок вычеты по безнадежным долгам. Отдельные лица могут также изменить характер прибыли, например, с не подлежащей налогообложению на налогооблагаемую, обратив освобожденные от налога ценные бумаги в ценные бумаги, облагаемые налогом. И наконец, отдельные лица могут сделать некоторые налоговые предпочтения, например, заявив либо о вычете, либо о кредите по налогам, уплаченным за границей, или отказаться от переноса чистого операционного убытка на предыдущие периоды, перенеся его вместо этого на периоды будущие.

Согласно FASB 109, в случае, когда важно учитывать ставки прогрессивного налога, для измерения отсроченных задолженности и активов по налогам используется средняя налоговая ставка. Средняя налоговая ставка - это предполагаемая средняя налоговая ставка, вычисляемая исходя из предполагаемого размера средней годовой налогооблагаемой прибыли за будущие периоды, в течение которых, как ожидается, отсроченные задолженность и активы по налогам будут, соответственно, погашены или реализованы. При этом применение агрегирования с использованием единой предполагаемой средней ставки прогрессивного налога на основе предполагаемой средней годовой налогооблагаемой прибыли для всех будущих периодов будет, как правило, достаточно.

Чтобы соответствовать FASB 109, признание и измерение отсроченных задолженности и активов по налогам в финансовой отчетности физических лиц должны базироваться на ожидаемых действиях и предпочтениях, будущих стратегиях налогового планирования и предполагаемых средних ставках прогрессивного налога по состоянию на конец года. Отличия в ожидаемых действиях и предпочтениях, будущих стратегиях и предполагаемых средних ставках прогрессивного налога от их состояния на конец предшествующего года приводят к изменениям в отражаемых суммах отсроченных задолженности и активов по налогам. Такие изменения должны отражаться (с отдельным раскрытием, если это существенно) как нереализованное увеличение или уменьшение чистой стоимости в отчете об изменениях чистой стоимости личного имущества за период, в котором эти изменения произошли.