Отсроченные налоги в финансовой отчетности физических лиц

Согласно FASB 109, отсроченные задолженность и активы по налогам трансформируются с учетом эффекта недавно утвержденных изменений налоговых законов или ставок, даже тогда, когда такие изменения не сразу вступают в силу. Этот эффект вносится в прибыль от продолжающейся деятельности (с отдельным раскрытием, если это существенно) за период, который охватывает дату утверждения изменений. Утвержденные в настоящее время изменения в налоговом законодательстве и ставках налогообложения, которые вступают в силу в тот или иной период в будущем, используются для измерения отсроченных налоговых задолженности и активов по эпизодическим отклонениям, возмещаемым в данные периоды. В случае, если в течение будущих периодов никакие изменения не вступят в силу, используются налоговые законы и ставки текущего года.

В соответствии с FASB 109, отсроченные задолженность и активы по налогам в финансовой отчетности физических лиц должны трансформироваться с учетом эффекта от недавно утвержденных изменений налоговых законов или ставок, даже тогда, когда такие изменения не сразу вступают в силу. Эффект от такой трансформации должен отражаться (с отдельным раскрытием, если это существенно) в качестве нереализованного увеличения или уменьшения чистой стоимости в отчете об изменениях в чистой стоимости личного имущества за период, который охватывает дату утверждения изменений.

Согласно FASB 109, оценочная поправка отсроченного налогового актива по состоянию на начало года трансформируется, когда изменение обстоятельств вызывает изменение суждения относительно реализации отсроченных налоговых активов. Эффект от подобной трансформации должен отражаться (с отдельным раскрытием, если это существенно) в качестве нереализованного увеличения или уменьшения чистой стоимости в отчете об изменениях чистой стоимости личного имущества за период, когда подобное изменение обстоятельств произошло. Например, рассмотрим вновь физическое лицо, владеющее ценными бумагами с текущей стоимостью в 25 млн. долл. и налоговой базой в 40 млн. долл. и подпадающее под уплату 20%-ого налога на реализованный доход от прироста стоимости актива. Такой человек имеет в данном случае отсроченный налоговый актив в размере 3 млн. долл. в виде потенциальной налоговой экономии. При отсутствии существенного позитивного доказательства получения в будущем компенсирующих доходов от прироста стоимости капитала оценочная поправка также равнялась бы 3 млн. долл., однако снизилась бы до 1 млн. долл., если бы стоимость только что приобретенных ценные бумаг на 10 млн. долл. превышала размер их налоговой базы.

Можно привести убедительные факты, свидетельствующие о том, что резерв по кредиту в балансовом отчете для предполагаемых налогов в финансовой отчетности физических лиц в определении SOP 82-1 эквивалентен отсроченной задолженности по налогу в определении FASB 109. Детальные правила признания и измерения из FASB 109 являются гораздо лучшим руководством, чем явно недостаточные разъяснения, содержащиеся в SOP 82-1. Поэтому Исполнительному комитету по стандартам учета AICPA необходимо обратиться к данному вопросу и высказать свое авторитетное мнение.

Хьюго Нурнберг (Hugo Nurnberg), дипломированный бухгалтер, является профессором бухгалтерского учета кафедры бухгалтерского учета университета Stan Ross, школы бизнеса Zicklin, колледжа Baruch, университет города Нью-Йорк.

Автор благодарит Джеймса Ларгея (James A. Largay III) из университета Lehigh, а также Майкла Борсука (Michael L. Borsuk) и Денниса Пиви (Dennis Peavey) из PricewaterhouseCoopers за предоставленные полезные замечания.