О поиске решения для задачи подбора исторического курса при переводе финансовой отчетности в иностранной валюте

На практике существует большое разнообразие способов того, что называется "средним курсом". Как я уже писал выше, если ежедневные курсы за 1998 год поделить на количество дней в году (в 1998 году их было 365), то мы получим:
.

Другой "упрощенный" вариант мы уже тоже рассмотрели - это полусумма курса на начало периода и на конец периода. Например, за 1998 год такой расчет даст нам значение:
.

В некоторых случаях для повышения точности можно рассчитать средний курс на основе промежуточных данных за полугодие (1:7.94), за четыре квартала (1:8.28) и за 12 месяцев (1:7.81). Кстати, обратите внимание, что курс за период мог изменяться так сильно, что уменьшение временного отрезка для расчета среднего курса не всегда дает лучший результат (ср. результаты при полугодичном и поквартальном расчете). Поэтому, многие авторы книг по переводу отчетности не рекомендуют при расчете среднего курса использовать интревалы более чем квартал или месяц.

Средний курс должен использоваться только как аппроксимация реальных курсов с учетом того, что в течение рассматриваемого периода не было резких скачков ежедневных курсов. По этой причине рассматриваемый период не должен быть слишком большим. С точки зрения авторов книги "UK GAAP" [1, стр.494-495] длина периода усреднения не должна быть больше месяца, а в некоторых случаях и даже недели.

Интересно, что существующие российские правила не предусматривают использование средних курсов за неделю или за месяцы, а только на основе расчета по дням. Например, расчет может быть произведен следующим образом:

а) сумма ежедневных курсов за отчетный период, поделенных на количество дней в периоде;

б) сумма курсов на последнюю дату в месяцах отчетного периода, поделенная на количество месяцев.

Оценка применимого среднего курса зависит от того, какой курс применялся к проводкам, которые уже произошли или которые произойдут после установленной даты. Очевидно, что если проводка уже произошла, то для усреднения должен использоваться период в котором произошла эта проводка, например, если операция закупки произошла в прошлом месяце, то не стоит использовать средний курс за текущий месяц.

Средний курс стоит использовать только для удобства в случае большого числа проводок. В случае появления отдельных "исключительных" проводок (сумма которых значительно больше средние суммы остальных проводок за период), то для них стоит использовать реальные курсы.

При переводе отчетности оба основных метода перевода отчетности ("закрывающего курса" и "временной") используют средний курс для пересчета счетов прибылей и убытков.