О поиске решения для задачи подбора исторического курса при переводе финансовой отчетности в иностранной валюте

Естественно, что при значительных колебаниях валютных курсов использование среднего курса за период оказывается ненадежным, и в этом случае лучше воспользоваться другими способами, например, средневзвешенным курсом.

Когда мы ранее рассматривали примеры, то мы считали, что операции производились равномерно в течение всего периода. Но часто это не соотвествует действительности, например, после кризиса августа 1998 года оборот многих компаний уменьшился в 2-3 раза, а у некоторых и в десятки раз.

На графике приведена динамика курса доллара за 1998 год, а также динамика оборота в рублях и в долларах некоторой выдуманной компании (данные приведены не в масштабе). Для большинства компаний этот график выглядит именно так. Из примера видно, что большая часть выручки была получена в первые месяцы с января по середину августа, когда курс колебался около 6 рублей за доллар. Соотвественно, на сумму оборота в долларах оказала сильное влияние именно эта часть года.

В приведенном примере суммарный оборот за год составил 5363 рубля. Точный пересчет в доллары с использованием ежедневных курсов дал в результате $802.58.

Теперь давайте попробуем применить средние курсы, которые мы рассчитали ранее:

а) при использовании среднего курса рассчитанного на дневной основе мы получим:
.

б) Расчет на основе средних курсов, построенных на месячной, квартальной и полугодовой основе дает еще худший результаты:
,
,
.

В таких случаях применяется средневзвешенный курс. Формально, формула расчета средневзвешенного курса записывается в виде:
,
где - это весовые коэффициенты, на которые умножается курсы . При этом необязательно, чтобы для расчета использовались ежедневные курсы, а могут использоваться и средние курсы (например, при расчете средневзвешенного курса за год можно использовать в приведенной формуле средние курсы за каждый месяц).

В случае, если , а , то средневзвешенный курс равен среднему курсу. То есть средний курс есть частный случай средневзвешенного курса. Действительно:
.

Как выбирать коэффициенты ? Если в качестве весов при расчете средневзвешенного курса используются обороты (движение) по счету, то при пересчете средневзвешенный курс может давать точный результат, как будто пересчитывалась каждая индивидуальная проводка по курсу на дату ее регистрации.

Давайте вернемся к примеру и подсчитаем оборот в рублях за все месяцы 1998 года,а затем используем их как коэффициенты при расчете средневзвешеного курса.

Теперь давайте рассчитаем средневзвешенный курс за 1998 год при разбиении по месяцам:
,
а затем рассчитаем сумму в долларах:
,
что является самым точным приближением к целевой цифре $802.58.

В завершение рассказа о средневзвешенном курсе хочется отметить, что этот курс обычно применяется для пересчета отдельных статей или счетов. Дело в том, что весовые коэффициенты , использованные в расчете, тесно связаны с рассматриваемыми счетами, но могут значительно отличатся для других счетов. Например, возможна следующая ситуация: несмотря на падения оборота, нашей компании приходится платить за аренду помещения, сумма которой до конца 19998 года не изменялась (в этом случае может использоваться средний курс).

Интересно, что в западной бухгалтерской литературе и западных стандартах есть некоторая путаница между понятиями среднего курса (average rate) и средневзвеешенного курса (weighted average rate), например, в FASB-52, под средним курсом понимается именно средневзвешенный курс, а в SSAP-20 (английский стандарт по переводу отчетности) указывается на использование "среднего курса".