Что ждет метод слияния долей?

Из-за природы рассматриваемых вопросов и большого количества времени, уходящего на процесс подготовки решений, проекты FASB, как правило, растягиваются на период до трех лет или больше. На протяжении почти всего 1998 года FASB занимался вопросами, касающимися приобретенного гудвилла. Совет пришел к предварительному заключению по квалификации приобретенного гудвилла в качестве актива, измерению приобретенного гудвилла, условиям уменьшения гудвилла, правилам амортизации и отражению в отчетности расходов на амортизацию и износ, связанных с гудвиллом. Совет пока не рассматривал необходимость существования двух методов учета объединения предприятий, однако намеревается это сделать.

В это же время зарубежные и международные организации по разработке стандартов уже завершили или движутся к завершению своих исследований по проблеме учета объединения предприятий. Ни один из этих органов (Австралия, Канада, Новая Зеландия, Великобритания или IASC) не собирается разрешать применение метода слияния долей, если только в процессе объединения приобретающая сторона не может быть установлена.

Невозможно предсказать, чем завершится проект FASB по объединению предприятий, однако многие наблюдатели полагают, что одним из результатов станет отмена или существенное сокращение сферы применения метода слияния долей. Специальный отчет FASB, раскрывающий содержание данного проекта, показывает, что FASB не склонен переопределять условия, требуемые для слияния долей, но, что более вероятно, рассмотрит вопрос о необходимости существования двух отдельных методов учета.

Кроме того, Совет может изучить такие способы уменьшить расхождения между методами слияния долей и покупки, как 1) требование записывать по справедливой стоимости все активы и обязательства объединяющихся компаний, 2) требование выполнять периодические проверки на износ гудвилла вместо его амортизации или 3) отражение списания и амортизации гудвилла в отдельной строке отчета о прибылях и убытках или в статье совокупного дохода. Два последних изменения могли бы сделать отмену метода слияния долей более приемлемым для объединяющихся компаний. Каким бы не был окончательный результат, планы FASB по ограничению сферы применения метода слияния долей могут натолкнуться на сильную оппозицию в деловой среде, поскольку этот метод приобрел сегодня широкую популярность.

Недавние предложения FASB по ведению учета опционов и производных встретили серьезное сопротивление со стороны частных компаний и Конгресса. В случае с опционами возражения поступили практически отовсюду; в конечном итоге предупреждение со стороны Конгресса заставило FASB сделать необязательной трактовку опционов как уменьшения прибыли. Оппозиция не была столь же сильной и действенной в случае с производными, однако и она вызвала резкие высказывания конгрессменов, что поставило под угрозу сам процесс разработки стандартов. Новые попытки сократить прибыли компаний вряд ли будут легко восприняты теми, кто считает, что разработчики стандартов учета выходят в данном случае за пределы своей компетенции.

Применение метода покупки не является панацеей для решения проблем учета объединения предприятий. Если FASB санкционирует почти исключительное использование метода покупки, ограничив применение метода слияния долей несколькими операциями, необходимо будет решить следующие проблемы:

• Как следует трактовать приобретенные незаконченные НИОКР?
• Следует ли разрешить создавать и включать в гудвилл резервы на реструктуризацию?
• Как следует распределять цену покупки по конкретным активам?
• Какими следует выбирать сроки амортизации для гудвилла и приобретенных нематериальных активов?
• Как следует определять износ гудвилла?

Создается впечатление, что популярность метода слияния долей в Соединенных Штатах при осуществлении объединений только возрастает, хотя в то же самое время на официальном уровне ставятся вопросы о том, действительно ли этот метод приводит к результатам, которые являются сопоставимыми в международном масштабе и предоставляют адекватную информацию пользователям финансовой отчетности. Как бы то ни было, учет объединения предприятий является вопросом, несомненно заслуживающим нового обсуждения.

Джеймс Дункан (james R. Duncan), доктор наук, дипломированный бухгалтер, является ассистентом профессора в Ball State University. Роберт Карлтон, дипломированный бухгалтер, является старшим вице-президентом и контролером компании Tricon Global Restaurants, а также членом специальной комиссии FASB по объединению предприятий.