Релевантные затраты и принятие решений

Определить, какие затраты являются релевантными и нерелевантными при принятия различных решений, можно, основываясь, прежде всего, на здравом смысле и знании той области, в которой это решение принимается. Имея это, Вы сможете тщательно проанализировать всю информацию, которая есть в вашем распоряжении относительно любого решения, и выделить те затраты (и доходы), которые имеют отношение к рассматриваемому решению.

При установлении затрат, имеющих отношение к различным решениям, Вы можете обнаружить, что некоторые затраты, не включенные в обычные учетные документы компании, являются необходимыми, а другие затраты, включенные в эту документацию, не относятся к делу. Важно понимать, что существует значительное различие между учтенными затратами и теми затратами, которые имеют отношение к принятию решения, и хотя последние могут быть включены в учетные документы, их могут не учесть. Документы бухгалтерского учета используются для регистрации сферы действия возникающих фактических затрат и доходов. С другой стороны, решения основываются только на тех затратах и доходах, которые имеют отношение к каждому решению на момент его принятия. Этот вопрос является особенно характерным при рассмотрении альтернативных и необратимых затрат, которые будут описаны ниже.

На практике Вы можете также столкнуться с тем, что представленная в отношении какого-либо решения информация не учитывает всех затрат, относящихся к нему, но установить это упущение будет очень трудно, если Вы не знакомы с той областью, в которой принимается решение.

Наиболее распространенными видами затрат, с которыми Вы столкнетесь при оценке различных решений, являются приростные, неприростные затраты и издержки производства при неполном использовании производственных мощностей. Будут ли они релевантными или нерелевантными?

Приростные затраты: Приростные затраты могут быть определены как затраты, которые обязательно возникают при осуществлении каких-либо действий и которых можно избежать, если эти действия предприняты не будут. По определению, приростные затраты являются релевантными затратами, потому что на них непосредственно влияет принимаемое решение (т.е. они возникнут, если решение будет принято, и не возникнут в случае его отклонения). Например, если компания решает принять или не принять особый заказ на свою продукцию, то дополнительные переменные затраты (т.е. количество изделий в специальном заказе умноженное на удельные переменные затраты), которые возникнут при выполнении этого заказа, являются приростными затратами, поскольку они не возникли бы в случае отклонения специального заказа.

Неприростные затраты: Ими являются затраты, на которые не будет влиять принимаемое решение. Неприростные затраты являются нерелевантными затратами, так как они не связаны с рассматриваемым решением (т.е. неприростные затраты остаются неизменными независимо от принятого решения). Примером неприростных затрат могут быть постоянные затраты, которые по самой своей природе не должны быть подвержены воздействию со стороны решения (по крайней мере, в течение короткого периода времени). Однако, если решение является причиной определенного увеличения постоянных затрат, тогда это увеличение постоянных затрат станет приростным и, следовательно, эти затраты будут релевантными. Например, в решении о расширении производственных площадей компании дополнительная арендная плата будет для этого решения релевантными затратами.

Издержки от неиспользования резервных мощностей: Благодаря последним достижениям в области технологии производства, большинство предприятий значительно повысило свою производительность, в результате чего их производственные мощности часто используются не в полном объеме. Функционирование предприятия при наличии резервных мощностей может существенно влиять на релевантные затраты для любого краткосрочного производственного решения, которое руководство этого предприятия может принять.

В случае наличия у компании резервных мощностей, некоторые затраты, которые обычно считаются приростными, на самом деле могут быть в течение короткого периода неприростными и, следовательно, нерелевантными. Например, если предприятие использует производственные мощности не в полном объеме, тогда его рабочая сила является, вероятно, недостаточно загруженной. Если это политика компании по сохранению уровня рабочей силы в течение короткого периода времени, пока не возрастет производство, тогда затраты на эту производственную рабочую силу будут нерелевантными затратами для решения принять или отклонить разовый специальный заказ. Трудозатраты являются нерелевантными затратами, так как зарплату необходимо будет платить независимо от принятия решения. Если бы специальный заказ включал элемент сверхурочной работы, тогда затраты на эту сверхурочную работу, конечно, были бы релевантными затратами для решения (так как они являются приростными).

Следующими двумя видами затрат, которые необходимо рассмотреть, являются альтернативные и необратимые (или безвозвратные) затраты.

Альтернативные затраты: Альтернативной стоимостью является уровень прибыли или дохода, упущенный в результате принятия конкретного образа действия. Другими словами, это стоимость варианта, который не может быть принят в результате выбора другого варианта. Например, если у предприятия имеется в наличии на складе определенное количество сырья стоимостью $7 за кг и оно планирует использовать этот материал в ходе выполнения специального заказа, тогда вы, как правило, включаете $7 за кг как часть ваших расчетов затрат на выполнение заказа. Однако, если Вы обнаружили, что это количество материала можно было бы перепродать без дальнейшей обработки по цене $8 за кг, тогда альтернативные затраты на использование этого сырья для выполнения специального заказа составляют $8 за кг (т.е. выполняя заказ, Вы отказываетесь от $8 за кг, которые можно было бы получить от прямой продажи материала). Следовательно, альтернативные затраты являются "реальными" оптимальными затратами в случае принятия одного курса вместо другого.

В приведенной выше ситуации с принятием решения именно альтернативные затраты являются релевантными затратами и, следовательно, затратами, которые необходимо включить в ваш анализ затрат и результатов, так как убыток в размере $8 за кг непосредственно связан с выполнением заказа, и альтернативная стоимость превышает первоначальную стоимость. Альтернативные затраты имеют отношение к решению только в том случае, когда они превышают расходы по аналогичной статье в рассматриваемом варианте решения.

Вначале Вы можете найти понятие "альтернативные затраты" трудным для усвоения, так как эти затраты являются воображаемыми и могут никогда не быть включенными в учетные документы предприятия. Однако в некоторых ситуация, связанных с принятием решения, они являются релевантными, и Вы должны помнить о том, что они существуют, когда оцениваете любую из таких ситуаций.

Необратимые (безвозвратные) затраты: Необратимыми затратами являются такие затраты, которые уже понесены и не могут быть изменены каким-нибудь будущим решением. Если необратимые затраты не подвержены влиянию со стороны решения, тогда они должны быть нерелевантными для процесса принятия решения. Распространенными примерами необратимых затрат являются затраты по исследованию рынка и расходы на разработку, понесенные предприятием в процессе подготовки товара или услуги к реализации. При окончательном решении о начале выпуска продукта или услуги следует рассматривать эти затраты как "безвозвратные" (т.е. невозмещаемые) и, следовательно, не включать их в решение о начале производства.

Необратимые затраты отличаются от альтернативных тем, что их не учитывают при принятии решения несмотря на то, что они уже внесены в учетную документацию предприятия.

(a) Компания планирует заменить профессиональных консультантов по юридическим вопросам своим собственным, недавно обученным персоналом. В настоящее время соответствующий персонал работает в секретариате компании и после принятия на себя новых обязанностей не получит прибавки к жалованью. Этим служащим будет также предписано продолжать выполнение своих старых обязанностей. В настоящее время ежегодная сумма выплаты жалованья этим служащим составляет $100,000.

Является ли сумма в размере $100,000 релевантными затратами для решения о замене профессиональных консультантов?

(b) Предприятие рассматривает вопрос об улучшении своей компьютерной системы. Результатом модернизации станет увеличение платы по договору на обслуживание, взимаемой поставщиками, с $30,000 до $40,000.

Является ли плата за обслуживание релевантными затратами для решения о модернизации? Кратко поясните свой ответ.

(c) Для выполнения специального заказа предприятию необходимо 100 кг сырья Х. 200 кг материала Х (стоимостью $10 за кг) уже находятся на складе и предприятие, до получения специального заказа, собиралось избавиться от него за ненадобностью, так как считало этот материал устаревшим.

Чему равны релевантные затраты на сырье Х в решении о принятии или отклонении данного заказа?