Признание учетных объектов и элементов отчетности в отечественной и международной учетной практике

В связи с тем, что англо-американская модель учета легла в основу международных стандартов отчетности, проанализируем современное состояние американской теории оценки. Очевидно, что разработки именно американских теоретиков учета будут в дальнейшем оказывать определяющее влияние на деятельность Комитета по МСФО.

По мнению В.Р. Скотта, бухгалтерский учет является языковой системой, цель которой - удовлетворение информационных потребностей различных групп лиц, имеющих то или иное отношение к экономической жизни общества. С помощью финансовой отчетности пользователь (реципиент) получает необходимые ему сведения о предприятии, составившем и опубликовавшем эту отчетность (индукторе).

В соответствии с трактовкой бухгалтерского учета как коммуникативной системы, Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда (под влиянием логико-лингвистических исследований Ч.У. Морриса, Ч.С. Пирса и других) выделяют три составляющих учета и, следовательно, три цели оценки: синтаксическую, семантическую и прагматическую.

Синтаксис бухгалтерского учета как языковой системы связан с формированием структурных принципов построения "фраз", то есть принципов отражения и оценки фактов хозяйственной жизни. Синтаксис учета - это структурирование исходных данных в соответствии с общепринятыми принципами.

Семантика бухгалтерского учета рассматривает смысловое наполнение понятий ("слов") бухгалтерского языка, таких как активы, прибыль, себестоимость и т. д., устанавливает связь между явлением экономической жизни и соответствующим понятием в учете.

На прагматическом уровне решается вопрос, для чего функционирует бухгалтерский учет и составляется финансовая отчетность.

С синтаксической точки зрения предпочтительным является традиционный метод оценки активов по исторической стоимости. При его использовании соблюдается соответствие доходов и расходов, а также последовательность применения учетных принципов как одно из существенных условий синтаксической непротиворечивости отчетной информации.

Прагматическая цель оценки - обеспечить полезность отчетной информации для пользователя. Для достижения этой цели в отчетность включаются данные, которые дают возможность прогнозировать будущие события или корректировать ранее сделанные прогнозы. Информация о стоимости активов должна позволять устанавливать взаимосвязь между оценкой активов и обязательств и ожидаемым движением денежных средств. В связи с этим наиболее эффективной оказывается оценка элементов отчетности по будущим стоимостям (future cost).