Учет по центрам ответственности

Существует четыре возможных типа центров ответственности, основанных на характере и мере ответственности за принятие решений, возложенной на управляющих. Это центры затрат, дохода, прибыли и инвестиций.

Центры затрат: В центре затрат (расходов) ответственность управляющего ограничена контролем за затратами. Отчет о деятельности отражает контролируемые затраты, связанные с работой подразделения за определенный период времени. Затраты, за которые управляющий несет прямую ответственность, появятся в отчете о деятельности данного подразделения. Управляющего центром затрат оценивают по его (ее) способности выполнить поставленные задачи при приемлемых затратах. Чтобы определить, какая сумма затрат считается приемлемой, обычно обращаются к затратам предыдущего периода. Приемлемый уровень затрат можно определить, оценив, какими должны быть затраты, чтобы выполнить задачу. Подобный подход считается наиболее предпочтительным.

Центры дохода: Подразделения организации, деятельность которых в первую очередь связана с осуществлением продаж, могут рассматриваться как центры дохода. В этом случае деятельность оценивается с точки зрения получаемых доходов и понесенных прямых затрат. Обычно они сравниваются с заранее определенными или существовавшими ранее значениями дохода и затрат.

Центры прибыли: Если какой-либо из сегментов организации отвечает за прибыль, его можно рассматривать как центр прибыли. Центр контроля в этом случае смещается с детального анализа доходов и расходов к оценке прибыли. В этом случае, если организация в значительной степени децентрализована, предполагается, что управляющие центром прибыли будут отвечать за все действия их подразделений. Однако прямая связь между использованием термина "центр прибыли" и степенью децентрализации принятия решений существует не всегда. Хорнгрен и Фостер (1991) указывают, что вполне возможно, что организация со значительной степенью централизации может считать некоторые свои подразделения центрами прибыли, однако, в связи с высокой степенью централизации, управляющие центром прибыли реально будут обладать незначительными полномочиями или совсем не будут их иметь.

Шиллинглоу (1982) сводит термин "центр прибыли" к подразделению организации, которое обладает четырьмя основными характеристиками:

• основная задача - получение прибыли;
• его руководство располагает полномочиями принимать решения, влияющие на важнейшие факторы, определяющие прибыль;
• предполагается, что его руководство будет использовать методы решений, основанные на прибыльности;
• его руководство подотчетно высшему руководству за сумму получаемой прибыли.

Такие центры прибыли обычно называются стратегическими организационными единицами (СОЕ).

Центры инвестиций: Центр инвестиций - это центр ответственности, в котором управляющий отвечает не только за прибыли, но и за уровень инвестиций. Рис и Кул (1978) определяют центр инвестиций как:

Управляющего оценивают по его деятельности и уровню достижений. Показателем, наиболее часто используемым в оценке центров инвестиций, является прибыль на инвестиции или остаточная прибыль, которая вычисляется путем вычитания изменения в капитале из прибыли данного подразделения.

Задание

Какие три основных фактора определяют меру ответственности, которая может быть делегирована отдельным управляющим?

Возможно, Вы подумали о следующих трех факторах:

• Характер задач: Основным вопросом здесь является то, контролирует ли отдельный управляющий работу подразделения, затраты на выполнение работы, качество работы, виды продуктов, разработку продуктов, продажные цены и т.д. Управляющий, имеющий право принятия решений в отношении всех этих переменных, в большей степени способен действовать в системе учета по центрам ответственности.
• Уровень независимости: Как правило, чем больше степень независимости между подразделениями и другими частями организации, тем выше уровень ответственности за принятые решения, возложенной на управляющего.
• Стиль руководства: Максимально возможная децентрализация принятия решений может быть частью философии организации. Организация, принявшая подобную философию, скорее всего, будет удачно действовать в системе учета по центрам ответственности.