Регистры налогового учета

4.9. Регистр-расчет учета финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав)

Таблица 9 (xls)

Регистр формируется для обобщения информации о порядке исчисления финансового результата от реализации права требования с целью проведения корректировки показателя величины принимаемых в целях налогообложения в текущем периоде расходов, а также определения суммы учитываемых в уменьшение налоговой базы текущего и будущих периодов внереализационных расходов. Записи производятся по каждому факту реализации налогоплательщиком-продавцом права требования, возникшего после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа (пункт 2 статьи 279 НК РФ).

Регистр ведется нарастающим итогом в течение отчетного налогового периода. Отчетные данные формируются путем суммирования показателей соответствующих граф записей регистра с начала года до отчетной даты. Итоговые показатели значений граф формируют соответственно значение показателей граф 220 и 270 или 210 и 260 приложения 2 к листу 02 и регистров учета внереализационных расходов текущего и будущих периодов.

Данный регистр должен содержать следующие показатели:

Графа Дата уступки права требования . По первичным документам (договор и т. п.). Отражается дата реализации налогоплательщиком-продавцом права требования (уступки права требования), которая, если иное не предусмотрено соглашением сторон (условиями договора), определяется датой подписания договора об уступке права требования.

Графа Объект . По первичным документам (договор и т. п.). По данному показателю отражаются признаки, которые идентифицируют право требования, переданное другому юридическому лицу на возмездной основе.

Графа Сумма задолженности . Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности. По данному показателю отражается информация о сумме задолженности (на дату реализации), относящейся к идентифицируемому праву требования, которая содержится в Регистре аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.

Графа Цена продажи . По первичным документам (договор и т. п.). Показатель формируется на основании данных о цене реализации права требования, содержащихся в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

Графа Дата погашения задолженности по договору . Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности. Показатель переносится из соответствующей графы Регистра аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности. Используется для определения размера суммы внереализационных расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы текущего периода.

Графа Убыток от уступки права требования . Расчетно: положительная разница граф 3 и 4. Показатель определяется путем вычитания показателей граф 3 и 4. Если разница отрицательная, графа не заполняется. Если дата реализации права требования позже, чем показатель графы 5, то показатель графы 3 формирует значение графы 220 приложения 2 к листу 02 Декларации. Если раньше показатель графы 3 формирует значение графы 210 приложения 2 к листу 02 Декларации.

При положительной разнице показателей граф 3 и 4: если дата реализации права требования позже, чем показатель графы 5, то значение показателя графы 3 Регистра формирует значение графы 220, а графы 6 Регистра графы 270 приложения 2 к листу 02 Декларации. Одновременно заполняются графы 7 и 8 Регистра. Если дата реализации права требования раньше, чем показатель графы 5, то значение показателя графы 3 Регистра формирует значение графы 210 приложения 2 к листу 02 Декларации. Одновременно заполняются графы 9 и 10 Регистра.

Графа Убыток, принимаемый в уменьшение облагаемой базы текущего периода . Расчетно: в зависимости от даты реализации права требования. Графа формируется, если дата реализации права требования позже, чем показатель графы 5. Если текущая дата расчета (отчетная) позднее, чем показатель графы 1 расчета плюс 45 дней, то по графе 7 отражается сумма, указанная по графе 6. Одновременно эта сумма отражается по соответствующей графе Регистра учета внереализационных расходов текущего периода (вид расхода внереализационные расходы текущего периода по операциям уступки прав требования).

Если текущая дата расчета (отчетная) раньше, чем показатель графы 1 расчета плюс 45 дней, то по графе 7 отражается сумма, указанная по графе 6. Одновременно эта сумма, деленная на 2, отражается по соответствующей графе Регистра учета внереализационных расходов текущего периода (вид расхода внереализационные расходы текущего периода по операциям уступки прав требования).

Графа Убыток, принимаемый в уменьшение облагаемой базы будущих периодов . Расчетно. Если графа 7 не равна графе 6, то по графе 8 указывается сумма, отраженная в графе 7. Одновременно эта сумма отражается по соответствующей графе Регистра учета внереализационных расходов по операциям уступки права требования, относящихся к будущему периоду. Если графа 7 равна графе 6, то графа 8 не заполняется и записи в Регистре учета внереализационных расходов по операциям уступки права требования, относящихся к будущему периоду, не производятся. Графа формируется, если дата реализации права требования позже, чем показатель графы 5.

Графа Расчет суммы процентов в соответствии со статьей 269 НК РФ . Расчетно. Показатель формируется, если дата реализации права требования раньше, чем показатель графы 5. Показатель содержит необходимую информацию и итог расчета суммы процентов по правилам, предусмотренным статьей 269 НК РФ. Для расчета возможно введение дополнительных показателей в данный регистр.

Графа Убыток, от реализации права требования, учитываемый в составе расходов от реализации . Расчетно. Показатель формируется, если дата реализации права требования раньше, чем показатель графы 5. Определяется как разница между показателями граф 6 и 9 Регистра. Значение показателя графы 10 Регистра формирует значение графы 260 приложения 2 к листу 02 Декларации.