Регистры налогового учета

4.7. Регистр учета внереализационных расходов текущего периода

Таблица 7 (xls)

Регистр формируется для определения общей суммы внереализационных расходов, учитываемых в качестве расходов отчетного (налогового) периода на основании произведенных в течение отчетного периода соответствующих видов расходов. Формируется по окончании каждого отчетного периода нарастающим итогом с начала налогового периода на отчетную дату. Состав внереализационных расходов и убытков, которые в целях налогообложения приравниваются к внереализационным расходам, определен статьей 265 НК РФ.

Записи в регистре производятся по окончании каждого отчетного (налогового периода) на основании соответствующих первичных документов или данных соответствующих регистров налогового учета отдельно по каждому виду внереализационных расходов. Ведение регистра дает возможность группировать информацию по видам внереализационных расходов, предусмотренным статьей 265 НК РФ.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в регистр:

Графа Дата операции . Дата формирования показателей отчетности. В качестве даты операции указывается дата формирования отчетности.

Графа Вид расхода . Соответствующие регистры учета хозяйственных операций. Указывается вид внереализационных расходов. Заполняется на основании данных соответствующих регистров налогового учета.

Графа Наименование операции расхода . Соответствующие регистры учета хозяйственных операций. Отражает информацию об операции, которая повлекла за собой появление суммы внереализационных расходов, признаваемой в качестве расходов отчетного (налогового) периода для целей налогообложения. Объем информации должен быть достаточен для полной идентификации операции.

Графа Сумма . Соответствующие регистры учета хозяйственных операций. Указывается сумма понесенных налогоплательщиком внереализационных расходов по каждому конкретному объекту учета, включаемая в состав расходов отчетного (налогового) периода в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ. Показатель используется для заполнения граф 040, 041 листа 02 Декларации.

В качестве источников сумм соответствующих расходов используются соответствующие регистры налогового учета в зависимости от вида расхода:

• по расходам на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав, Регистр учета расходов на оплату труда, Регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов, и т. д.;
• по расходам процентов по долговым обязательствам любого вида специальный регистр;
• по расходам в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, по данным бухгалтерского учета (кроме случаев, когда организация выступает в качестве комиссионера в соответствии с пунктом 30 статьи 270 НК РФ);
• по расходам в виде отрицательной разницы, которая образуется вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, специальный регистр;
• по расходам в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг), специальный регистр;
• по расходам на формирование резервов по сомнительным долгам Регистр движения резерва по сомнительным долгам;
• по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций;
• по расходам в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде, Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;
• по расходам на оплату услуг банка Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
• по расходам по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, специальный регистр;
• по суммам дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию, Регистр учета сомнительной и безнадежной задолженности по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на отчетную дату;
• по убыткам, образовавшимся при уступке права требования, Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования и Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

Графа Общая сумма расходов . Расчетным путем (сумма расходов, указанных по графе 4). Показатель отражает полную сумму внереализационных расходов и убытков, приравненных к внереализационным расходам, текущего периода и формируется путем суммирования показателей, отраженных по графе 4 указанного регистра.

Графа В том числе убыток, образовавшийся при уступке права требования (в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ) . Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам. Отражается сумма, учтенная в составе внереализационных расходов по данным Регистра учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.