Важность отчетов о движении денежных средств

Отчеты о движении денежных средств обычно готовятся на основе начального и конечного балансов компании и счета прибылей и убытков, подготовленного за период, заканчивающийся датой конечного баланса.

Сначала мы покажем как готовятся отчеты о движении денежных средств и выделим различные виды информации, содержащиеся в них. В следующем блоке мы сосредоточим внимание на представлении и форме отчетов о движении денежных средств, рекомендованной Управлением по стандартам бухгалтерского учета в его официальном документе "FRS 1 Отчеты о движении денежных средств". Для этого экзамена вам не потребуются подробные знания всех положений FRS 1. Однако хорошо бы разбираться в них, поскольку в будущем фактически все компании будут представлять отчеты о движении денежных средств согласно FRS 1.

При подготовке отчетов о движении денежных средств рекомендуется придерживаться следующей последовательности:

1. Начните с источника средств компании от операций в течение года.
2. Составьте график изменений оборотного капитала.
3. Определите любые другие источники средств.
4. Определите использование денежных средств.

Мы рассмотрим каждый из этих этапов по очереди.

1. Начните с источника средств, полученных в результате торговой деятельности компании в течение года. Главным источником средств, произведенных компанией, является прибыльная торговля. Если бы все торговые операции осуществлялись за наличный расчет, исключая прочие операции, связанные с покупкой основных средств, и т.д., то полученная чистая прибыль соответствовала бы увеличению денежных ресурсов фирмы. (Чистый убыток представлял бы поглощенные средства.)

Однако расчет чистой прибыли будет автоматически включать безналичные статьи затрат, самой распространенной и самой значительной из которых является статья "Износ". Начисление износа - это удержание из прибыли за год, являющееся попыткой отражения частичного использования срока службы основных средств компании; это просто бухгалтерская запись, не способная сама по себе произвести денежные средства. Таким образом, средства от операций могут быть определены любым из двух способов, которые мы проиллюстрируем здесь с помощью следующего упрощенного примера, где единственным активом компании являются денежные средства и полностью отсутствуют обязательства. Износ является единственной статьей счета прибылей и убытков, не связанной с денежными средствами.

Простейший метод определения денежных средств, полученных от торговых операций, состоял бы в том, чтобы вычесть из объема продаж выплаты за покупки и такие операционные расходы, как заработная плата и административные расходы (но без начисления износа). Это превышение ($11,000) является, по определению, денежными средствами, полученными от операций.

В качестве альтернативы предлагается метод обратного прибавления. Он используется исключительно при подготовке отчетов о движении денежных средств. Согласно этому методу, денежные средства от операций можно определить путем прибавления к показателю чистой прибыли (данному) отчислений на износ, т.е. $9,000 + $2,000 = $11,000.

К сожалению, этот сокращенный метод обратного прибавления отчислений на износ к чистой прибыли, на первый взгляд, может создать ложное представление о том, что износ является источником денежных средств. Начисление износа - это чисто бухгалтерская запись и как таковая никак не может производить денежные средства для компании. Она никогда не является источником денежных средств. При составлении отчета о движении денежных средств мы прибавляем обратно начисление износа к показателю чистой прибыли просто потому, что это обеспечивает удобное сокращение расчетов величины средств от операционной деятельности.

Компания понесла убытки от торговли в размере $10,000 после отчисления на износ $3,000. Чему равнялась величина средств от операционной деятельности?