Методы калькуляции себестоимости по предельным затратам и с полным распределением затрат и решение об установлении цены

На вопрос о том, какой метод калькуляции затрат является наиболее подходящим при принятии различных решений о ценообразовании, лучше всего можно ответить, рассмотрев преимущества и недостатки каждого из методов калькуляции затрат при принятии решения об установлении цены.

На основе ваших знаний о данном методе опишите свои взгляды на преимущества и недостатки калькуляции с полным распределением затрат при принятии решения об установлении цены.

Преимущества метода калькуляции с полным распределением затрат:

• Установление продажной цены единицы затрат на основе суммарных затрат на данную единицу должно обеспечить предприятию получение прибыли в обычных условиях производства (т.е. при длительном производственном цикле) в том случае, если оценки, на которых основан расчет суммарных затрат, являются точными.
• Калькуляция с полным распределением затрат служит хорошим методом для обоснования продажной цены товара или услуги, например, в конкурсе на получение крупного контракта на строительство или для обоснования затрат при обращении за государственной помощью.
• После определения оценок несложно будет понять и произвести расчет суммарных затрат и, следовательно, продажной цены.

Недостатки метода калькуляции с полным распределением затрат:

• Назначение продажных цен при помощи метода калькуляции с полным распределением затрат может не оптимизировать результаты предприятия, если ценовая эластичность спроса и другие экономические факторы не будут учтены.
• Суммарные затраты на продукт или услугу в большой степени зависят от оценок объема производства и используемых основ для распределения. Если эти оценки или основы выбраны неточно, тогда полученная в результате этого продажная цена будет также ошибочной.
• Поскольку метод калькуляции с полным распределением затрат игнорирует принцип релевантных затрат (включая альтернативные затраты), он не подходит для ситуаций, где необходимо принимать решение об установлении цен на короткий период времени.

Теперь повторите предыдущее задание для системы калькуляции по предельным затратам.

Преимущества метода калькуляции по предельным затратам:

• Метод калькуляции себестоимости по предельным затратам сосредоточивает свое внимание только на релевантных неустранимых затратах на продукцию или услуги и, таким образом, особенно подходит для ситуаций с принятием решения об установлении цен на короткий период времени.
• Использование калькуляции по предельным затратам в решении о ценообразовании позволяет рассматривать экономические факторы (например, спрос) без учета постоянных затрат, которые входят в индивидуальную себестоимость единицы продукции.
• Результатом применения калькуляции по предельным затратам может стать установление продажной цены, еще больше увеличивающей прибыль, если использовать анализ безубыточности (см. блоки 15 и 16 данного модуля).

Недостатки метода калькуляции по предельным затратам:

• Метод калькуляции по предельным затратам не разделяет постоянные затраты и прибыль в решении об установлении цены и, таким образом, не совсем подходит к ситуациям с принятием решений об установлении цен на длительный срок.
• Прибыль не может быть увеличена до максимальной величины в том случае, если для установления цен используется система калькуляции по предельным затратам и не учитываются экономические факторы данного решения.
• Постоянные накладные расходы не учитываются методом калькуляции по предельным затратам за исключением того, что они должны быть покрыты или превышены за счет маржинального дохода. Если постоянные затраты образуют существенную часть затрат предприятия, их игнорирование может привести к установлению таких цен, которые не будут максимально увеличивать прибыль компании.

Галочкой в соответствующем квадрате укажите, какой метод калькуляции затрат, по вашему мнению, наиболее подходит к решению о ценообразовании в следующих ситуациях:

Предприятия розничной торговли обычно оценивают свою продукцию при помощи метода калькуляции по предельным затратам (например, закупочная цена плюс надбавка в размере 33,33%). Метод калькуляции по предельным затратам используется по той причине, что она является простым методом калькуляции и потому, что торговый оборот является основным определителем прибыли в розничной торговле. Метод калькуляции с полным распределением затрат трудно применить ввиду широкого ассортимента имеющихся в наличии бакалейных товаров и сложности точного прогнозирования торгового оборота по каждому виду бакалейной продукции.

Использование метода калькуляции по предельным затратам в наибольшей степени подходит к ситуации с разовым заказом, поскольку при установлении цены заказа она учитывает только релевантные затраты на его выполнение. Однако, если получение разовых заказов войдет в повседневную практику, компании придется использовать калькуляцию с полным распределением затрат для оценки заказов, тем самым обеспечив покрытие своих постоянных затрат.

Нефтеперерабатывающая компания для установления цен на свою продукцию будет использовать метод калькуляции с полным распределением затрат, так как для нее характерен длительный производственный цикл, и элемент косвенных затрат в суммарных затратах будет слишком значительным для того, чтобы применять метод калькуляции по предельным затратам, который может не учитывать подобные затраты в решении об установлении цены.

Государственный административный орган будет использовать калькуляцию с полным распределением затрат для оправдания своих бюджетных ассигнований. В государственном секторе установление цен может оказаться неуместным, поскольку услуги часто оказываются населению бесплатно (т.е. если Вы не учитываете подоходный налог), однако метод калькуляции с полным распределением затрат может по-прежнему использоваться в целях планирования и контроля. Если предприятию государственного сектора все же потребуется установить цену на свои товары или услуги, оно будет подходить к принятию решения так же, как это делают коммерческие компании. Ценообразование в государственном секторе, однако, является объектом более строгих обязательств в социальной сфере, вмешательства со стороны политиков и наблюдательных комиссий из числа потребителей, чем в коммерческих структурах.