Отчетность по подразделениям

Измерение результатов деятельности подразделения необходимо для эффективной децентрализации. Имеется широкий диапазон стандартов, которые можно использовать в зависимости от того, что является целью оценки - оперативная, экономическая или управленческая деятельность. Обычно выделяют четыре причины необходимости оценки деятельности подразделения:

• необходимость усилить вклад управляющих подразделений в решение корпоративных задач;
• необходимость оказать помощь управляющим подразделениями в улучшении деятельности их подразделений;
• необходимость помочь высшему руководству определить целесообразность продолжения деятельности подразделения;
• необходимость помочь высшему руководству в оценке деятельности управляющих подразделениями.

Задание

Вкратце поясните следующие аспекты оценки деятельности.

Оценка показателей

Экономическая оценка

Оценка деятельности руководства

Вы должны дать ваши разъяснения по следующим направлениям:

• Оценка показателей - это процесс, в ходе которого управляющие подразделением ищут пути улучшения результатов деятельности, за которую они отвечают. Для этого требуется сравнение фактических результатов со стандартами, представляющими уровни желаемых показателей.
• Экономическая оценка - это процесс, посредством которого высшее руководство решает, приносит ли деятельность подразделения прибыль в соответствии с произведенными затратами. Это может быть учет расходов на удовлетворение той же потребности другими путями или же это может быть выгода, получаемая от деятельности подразделения. Основная цель этой оценки - определить, дает ли деятельность подразделения достаточный доход для того, чтобы обеспечить вложенные в него ресурсы?
• Оценка деятельности руководства. Деятельность руководства оценивают по результатам деятельности отдельного управляющего. Обычно это делается при помощи установленных нормативов, разработанных для определения компетентности руководителя подразделения и сопоставимых с уровнем контролируемости прибыли. Нормативной деятельностью, которая больше всего соответствует этим критериям, является деятельность, предусмотренная планом.

Оценка показателей прибыли может осуществляться в форме вклада в прибыль, чистой прибыли, прибыли на инвестицию (ROI) или остаточной прибыли. Мы рассмотрим каждый из них по порядку.

Вклад в прибыль: Прибыли подразделения могут определяться как вклад в прибыль, разница между доходами и расходами, которые прослеживаются до подразделения. Мотц (1978) обнаружил, что около 45% крупных организаций используют какие-либо варианты показателя вклада в прибыль во внутренней отчетности. Этим показателем относительно легко пользоваться. Он не содержит произвольного отнесения расходов, понесенных на уровне выше подразделения. Однако он не является удачным показателем экономических или управленческих характеристик, так как не отражает ни инвестиций, относимых на деятельность подразделения, ни инвестиций, контролируемых управляющим подразделением.

Чистая прибыль: Это самый распространенный показатель деятельности подразделения. Он определяется путем вычета отнесенных расходов центров услуг и обеспечения, а также расходов на уплату налогов на прибыль корпорации из вклада подразделения в прибыль. Однако он является более слабым показателем эффективности руководства подразделения, чем вклад в прибыль, так как включает распределение расходов, не контролируемых управляющим . Он также не дает полной характеристики прибыли для любого подразделения со значительными контролируемыми им или относимыми на него инвестициями.

Прибыль на инвестицию (ROI): Это часто используемый показатель прибыли подразделения. Рис и Кул (1978) обнаружили, что 65% крупных компаний используют только ROI, чтобы оценивать показатели центров инвестиций, а 93% использовали ROI или отдельно, или совместно с остаточной прибылью.

Задание

Какие основные преимущества и недостатки ROI как показателя эффективности подразделения?

Так как множество организаций используют ROI в качестве показателя эффективности, должны существовать серьезные преимущества:

• Как показатель прибыли, так и показатель инвестиций в коэффициенте ROI важны для экономической оценки.
• Влияние капитальных затрат может прибавляться от проекта к проекту, но оно отражается и в коэффициенте ROI.
• Зная коэффициент ROI, руководство сможет более экономно использовать активы.
• Подобные коэффициенты могут быть рассчитаны для всех подразделений компании и для других компаний в данной отрасли производства.

Однако есть и недостатки. Шиллинглоу (1982) классифицирует недостатки показателя прибыли на инвестицию по четырем категориям:

• Прибыль и инвестиции, или они вместе, могут быть измерены таким образом, что значение ROI будет искажаться, а это приведет к неудачным решениям по инвестированию или изъятию вложений.
• Некоторые элементы ROI не подпадают под контроль руководства подразделением, что снижает полезность ROI в оценке управления.
• Данный показатель может быть подтасован за счет переноса регулируемых расходов из одного периода в другой.
• Решения, которые приводят к увеличению ROI в подразделениях, могут оказаться не лучшими для всей компании в целом.

Остаточная прибыль: Этот показатель определяется как доход подразделения за вычетом издержек на обслуживание инвестиций, получаемых при умножении инвестиций подразделений на процентную ставку, основанную на цене капитала. Рис и Кул (1972) обнаружили, что этот показатель использовали 30% изученных ими компаний, обычно в сочетании с ROI. Основным преимуществом является то, что он возрастает, когда отдача на инвестицию превышает цену капитала, в то время как ROI уменьшается, если отдача больше цены капитала, но меньше, чем последние показатели прибыли. Шиллинглоу (1992) определяет три ограничения:

• Данный показатель не дает прямого критерия, который должен быть основан на приращении денежных средств, а не на приращении прибыли.
• Управляющие подразделениями могут манипулировать им, меняя время получения некоторых доходов.
• Показатель отражает сочетание контролируемых и неконтролируемых элементов.

Организация может использовать показатели, связанные и не связанные с прибылью. Подразделения обычно имеют цели, отличные от получения прибыли на инвестицию. Это и темп роста или доля рынка, и другие, такие как безопасность труда, хорошие взаимоотношения между служащими и связи с местным населением. Существует целый ряд проблем в использовании не связанных с прибылью показателей:

• некоторые из этих целей трудно определить количественно (например, вклад в местную общину);
• данные цели могут быть несовместимы друг с другом. Затраты, предназначенные для того, чтобы стимулировать социальную ответственность, могут снижать текущую прибыль.
• они часто меняются, если высшее руководство не настаивает на их достижении.