Отчетность по подразделениям

Деятельность финансового отдела сталкивается со множеством проблем измерения, когда дело касается прибыли подразделений. Здесь мы рассмотрим важнейшие из них.

Задание

Некая организация состоит из несколько подразделений, каждое из которых имеет доходы и расходы, а также общие службы обеспечения. Как Вы думаете, с какими проблемами столкнутся бухгалтеры при оценке прибыли подразделений?

Здесь имеет место целый ряд проблем:

• Некоторые затраты, связанные с обеспечением деятельности подразделения, приходятся на обслуживание и центры обеспечения вне подразделения. Ключевой вопрос связан с тем, сколько из этих общих затрат должно быть отнесено на подразделение.
• Большинство внутренних затрат, возникших в результате займов, взятых компанией, невозможно проследить до отдельных подразделений. Должны ли корпоративные затраты в виде процентов по займам относиться на подразделения?
• Часть продукции подразделения может быть передана в другие подразделения. Некоторые используемые им материалы, комплектующие и услуги могут быть получены из других подразделений.
• Используемый метод начисления износа может влиять на результаты инвестиционных решений.
• Налоги на прибыль взимаются на основе прибыли корпорации, отнесение налогов на подразделения в определенной степени зависит от того, как решаются другие проблемы измерения.
• Часть ресурсов, используемых для получения текущих доходов, измеряется по удельным затратам прошлых периодов, а не текущего периода.
• Некоторые расходы, прослеживаемые до подразделения, в текущий период неподконтрольны управляющему подразделением, например, корпоративные административные расходы.

Давайте рассмотрим эти пункты более детально.

Общие расходы: Многие компании обслуживают свои подразделения из централизованных служб, например, службы кадров, систем управленческой информации. Некоторые из этих затрат являются общими затратами двух или более подразделений, однако они не могут быть отслежены до отдельных конкретных подразделений. Многие из этих затрат, относимые к отдельным подразделениям, неподконтрольны управляющему подразделением. Если эти затраты распределяются и если отчеты о показателях прибыли используются для оценки деятельности руководства, необходимо принимать определенные меры, чтобы справиться с неконтролируемыми затратами.

Шиллинглоу (1992) предлагает четыре пути решения этой проблемы:

• распределить заранее определенные суммы, равные сметным;
• использовать заранее определенные ставки, равные сметным ставкам;
• осуществлять распределение любым способом (но корректировать смету, чтобы устранить отклонения);
• осуществлять отнесение затрат любым способом, но учитывать отклонения как неконтролируемые затраты.

Затраты на выплату процентов: Затраты на выплату процентов, возникающие из краткосрочных займов подразделения для удовлетворения сезонных потребностей, по решению управляющего подразделением можно отнести как к экономической оценке, так и к оценке деятельности руководства; их необходимо вычитать из доходов подразделения. Что касается корпоративных затрат на выплату процентов, то Рис и Кул (1978) утверждают, что 64% компаний подобные затраты не распределяют.

Трансфертное ценообразование (ценообразование при внутрифирменной передаче): Суммы, начисляемые одним подразделением на другое за взаимопредоставляемые товары или услуги, влияет на показатели прибыльности обоих подразделений. Организации придется извлекать эти трансфертные цены с помощью определенного метода.

Износ: Многие компании вычитают износ из доходов подразделений. Хорнгрен и Фостер (1992) указывают, однако, что некоторые из них этого не делают. Причина, по их мнению, в том, что обычная таблица начисления износа не отражает уменьшения экономической стоимости активов. Шиллинглоу (1992) полагает, что лучшим решением является оценка прогресса по изменению ROI и остаточной прибыли.

Налог на прибыль: Исследования показывают, что большинство компаний заявляют доход подразделения на базе прибыли. Вэнсил (1979) обнаружил, что 44% изученных им компаний относили налоги на прибыль по-разному. Раппапорт и Лернер (1972) рекомендуют относить только те налоги на прибыль, которые могут быть конкретно прослежены до операций подразделений.

Восстановительная стоимость: Многие специалисты выступают за использование текущих затрат подразделения, потому что это лучший показатель суммы средств, которые должны покрываться из текущих доходов, чтобы подразделение оставалось действующим предприятием. Однако исследования показывают, что только незначительный процент компаний использует восстановительную стоимость в своих отчетах по показателям подразделений.

Неконтролируемые затраты: Некоторые из затрат, прослеживаемых до отдельных подразделений, в настоящее время не контролируются управляющим подразделением. Шиллинглоу (1992) предлагает три возможных подхода:

• заявить фактические суммы и скорректировать смету для устранения отклонений;
• заявить сметные суммы;
• заявить фактическую сумму, а итоговое отклонение под чертой показать как неконтролируемое.