Бухгалтерский учет: на пути к глобальной системе. Приложение. Бухгалтерский учет и налогообложение

Дебаты о взаимосвязи налогового законодательства и законов о бухгалтерском учете, как правило, затрагивают следующие вопросы:

• должны ли результаты бухгалтерской отчетности отражать результаты для целей налогообложения (интегрированный подход);
• следует ли отделять финансовые результаты от результатов для целей налогообложения.

Данные подходы чаще всего являются предметом дебатов в экономически развитых странах. Хотя существуют различия между двумя подходами и практика учета отличается во всем мире, отсутствуют идеальные системы, т.е. полностью интегрированные или полностью раздельные.

В рамках реформы учета и особенно в странах с переходной экономикой не нужно проводить дебаты по поводу различий между налоговым и бухгалтерским учетом. Более конструктивный подход заключается в оценке требований и потребностей различных пользователей финансовой информации.

Во всех странах, особенно переживающих переходный период, налоговые органы сталкиваются с четырьмя проблемами:

• принимая во внимание, что основной задачей налоговых органов является максимизация собираемости налогов, им необходима информация, которая не только отвечает требованиям достоверности, но и представлена в форме, позволяющей осуществлять ее проверку без каких-либо проблем и значительных затрат;
• в процессе сбора информации от предприятий налоговые органы аккумулируют огромный банк данных, который может оказаться полезным для других пользователей, например, для государственных ведомств по статистике;
• база налогообложения отражает государственную политику, а не обязательно результаты хозяйственной деятельности предприятий (например, нормы ускоренной амортизации разрешаются налоговыми органами в целях стимулирования инвестиционного процесса);
• налоговые органы руководствуются учетными записями компаний, так как они содержат полезную информацию, в результате отпадает необходимость вести две системы бухгалтерского учета и отчетности.

В целях осуществления сбора, обработки и контроля за большими объемами информации необходимо иметь в наличии стандартизированную систему, основанную на представляемых компаниями налоговых декларациях. В пакет документов, подаваемых в налоговые органы, как правило, входит годовая отчетность, а в некоторых странах в качестве приложения к ней следует справка о сверке финансовых и налогооблагаемых результатов. При данном подходе допускается использование бухгалтерской отчетности, а также регулирование различий между законом о бухгалтерском учете и налоговым законодательством при помощи справки-сверки финансовых и налогооблагаемых результатов. Стандартизация справки-сверки позволяет удешевить удовлетворение потребностей налоговых органов.

Для повышения эффективности финансовой информации пользователям, в частности налоговым органам, следует участвовать в процессе реформирования бухгалтерского учета. Взаимопонимание потребностей каждого пользователя упростит передачу информации. Сотрудничество между пользователями на этапе реформ будет содействовать пониманию различных позиций, а также учету расхождений во взглядах при проведении будущих реформ в области бухгалтерского учета/налогообложения. Это позволяет четко:

• разграничить правила учета и нормы налогового законодательства;
• сформулировать различия и
• представлять "экономический" финансовый результат, не "искаженный" налоговыми ограничениями.

Как показывает опыт, большинство компаний считают, что затраты и время на подготовку финансовой информации являются слишком обременительными. Высокие издержки связаны с такими факторами, как необходимость ведения различного учета, соответствующего правилам бухгалтерского и/или налогового учета, обязательный характер некоторых правил (особенно налоговых норм), противоречащих управленческому учету и т.п. В странах с передовой экономикой эти проблемы связаны с историей и традициями практики учета. Для тех стран, которые умеют преодолевать устоявшиеся традиции и пользоваться информационными технологиями, возможно, более легким окажется целостный подход к осуществлению реформы бухгалтерского учета/налогообложения.